企业内部控制框架中内部监督体系的架构.pdfVIP

国家标准 豆 丁 推 荐 ↓ 精 品 文 档 华美制作 华美制作 华美制作 研讨与争鸣 2009年第2期 总第118期 ·财务与金融· 国家标准 企业内部控制框架中内部监督体系的架构 徐 黎 【摘要】 内部监督是企业内部控制系统有效运行的制度基础，是对其他内部控制要素的再控制。我国现行 的由监事会、审计委员会和内部审计共同构筑的企业内部监督体系职能存在重叠，各监督主体的独立性与 其监督职能不完全匹配，内部监督流于形式，亟待根据我国公司治理的特点，重新安排各监督主体的独立 性，并根据其独立性配置相应的监督权限。 【关键词】 内部控制监事会审计委员内部审计 【中图分类号】 F23【文献标识码】 A 安然、世通等财务舞弊和会计造假案件表明， 越了内部控制，是内部控制运行的软环境和平台。 内部控制存在缺陷是导致企业经营失败、欺骗投 —整体框架》 和其后的 所以，COSO 《内部控制—— 资者和社会公众的重要原因。为此，2002 年美国 《企业风险管理框架》以及我国《企业内部控制基 颁布了《萨班斯———奥克斯利法案》，强化了管理 本规范》 均把企业内部环境作为内部控制的首要 层和注册会计师对企业内部控制的责任。鉴于企 因素。如我国《企业内部控制基本规范》第五条规 业经营风险日益增大的事实，2004 年COSO 提出 定：企业建立与实施的内部控制，应当包括内部环 《企业风险管理框架》，将1994 年《内部控制——— 境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督， 整体框架》中的 “五要素”扩展为“八要素”，目的 “内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括 是敦促企业建立以风险控制为导向的内部控制制 治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力 度，重视对包括内部监督在内的企业内部控制“软 资源政策、企业文化等。” 环境”的建设。 （二）内部监督体系是企业内部控制有效运行 的制度保证 一、内部监督体系是内部控制有效性的 内部监督通过对内部控制完整性、合理性和 制度基础和保证 有效性的评价，实现对内部控制其他控制要素的 奥地利经济学家哈耶克认为，制度设计的关 再控制。《企业内部控制基本规范》 第五条规定： 键在于对人的假设，从好人的假设出发，必然设计 “内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进 出坏的制度，导出坏结果；从坏人的假设出发，则 行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控 能设计出好制度。所以，经济学必须把人假设为 制缺陷。”第二十六条规定：“企业应当加强内部 “经济人”，把人都看作是追求利益的，甚至是自私 审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监 的，要有好的企业和员工，必须得有好的制度。 督的良好氛围。”第六十三条规定：“企业董事会 （一）内部监督体系是企业内部控制的制度基 所属审计委员会、 内部审计机构或者实际履行内 础 部控制监督职责的其他有关机构应当根据国家法 内部控制属于企业管理制度，但是又不限于 律法规要求和企业授权，采取适当的程序和方法， 企业管理制度；内部监督属于内部控制，但是又超 对内部控制的建立与实施情况进行监督检