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浅析固定资产折旧存在的问题 浅析固定资产折 钱春红张莹刘婷 《企业会计准则第4号一固定资产》准则规定,固定资产折 旧采用的方法有年限平均法,工作量法,双倍余额递减法和年 数总和法等.生产部门固定资产折旧费计入制造费用,非生 产部门折旧费计入管理费用,销售费用或其他业务成 本.但现有的折旧方法与会计处理也存在着一些问题. 一 ,固定资产计提的折旧额忽略了时间价值.不符合收入 与费用的配比性原则 企业之所以计提折旧,是因为固定资产在使用过程中会 逐渐丧失服务能力,企业必须在固定资产的有效使用期限内 把固定资产的成本分配于各个受益期,计提一定数额的折旧 费用,从收入中予以扣除,实现期间收入与费用的正确配比; 同时也逐渐形成重置固定资产的资金实力,以维持企业的生 产能力.但由于企业在计提固定资产折旧时一般是以历史成 本为计量依据的,这显然忽视了货币的时间价值.资产是能够 带来预期经济利益的经济资源,但历史成本原则强调的是过 去.随着科技的进步,机器设备等固定资产的价值日益提高, 按历史成本计提折旧积累的资金根本满足不了固定资产更新 的需求,企业的生产经营规模就会不断萎缩,难以维持简单再 生产. 同时将若干年前的固定资产取得成本的分摊额与按现行 价格计算的产品销售收入进行配比,这显然是建立在不同时 点,不同物价指数上的,因而不符合配比原则,这种配比必然 造成企业少计费用和虚增利润,多缴纳所得税和支付股利,从 而侵蚀所有者的产权资本,导致企业资本的流失. 二,预计清理费用的处理违反了相关规定及会计原则 预计清理费用是指固定资产报废清理时所发生的拆卸, 搬运等费用.固定资产应计提折旧额是对其历史成本的摊销, 而固定资产预计清理费用不是历史成本,是一项会计估计,但 现行会计处理对固定资产报废时的清理费用加以预先估计, 通过计提的折旧额预先计入了制造费用或管理费用等,实际 发生时却又通过固定资产清理账户最后计入营业外支出或 冲减营业外收入.这种处理将固定资产清理费用重复计人损 益,减少了整个固定资产使用期间的损益,给企业调节营业利 润提供了空间. 同时由于固定资产使用时间较长,不确定性因素较多,并 它是否发生以及发生的金额的大小都很难估计,因而它是 一 个或有事项.我国《企业会计准则第13号一或有事项》规定, 企业不应当确认或有负债和或有资产.这就与准则产生冲突, 而且用历史数据与或有数据进行比较既不符合谨慎性原则, 也不符合客观性原则. 三,将折旧费用作为成本费用的明细项目.未单设独立会 计科目进行核算.不符合重要性原则 根据规定,生产用设备折旧费计入制造费用账户,非生 产用设备折旧费计人管理费用,销售费用或其他业务成 本账户.但根据重要性原则,笔者认为应将折旧费用单列会 计项目进行核算,其理由如下: 1.在高新技术环境下,企业自动化程度的提高,机器设备 的价值越来越高,造成了产品成本结构的重大变化,直接人工 成本的比例大大减少,而间接费用的比例大幅增加.以往直接 人工成本占产品成本的4o%一50%,而今天不到10%,甚至仅占 产品成本的3%一5%,折旧费用是直接人工费用的几倍甚至几 百倍.但为什么占成本比重很小的直接人工费用作为单独成 本项目,而占产品成本中很大比重的折旧费用却隐含在制造 费用中,在如今显然不合理. 2.在很多会计信息的提取及分析中,折旧费用都是其中一 个重要项目.当企业采用的折旧方法与税法上规定的直线法 不一致时,对于形成的暂时性差异要进行纳税调整,这就需要 知道具体的折旧费用,而我们一般无法直接快速的取得,要从 制造费用等账户中去细查,这就增加了额外的工作量;在企业 进行固定资产投资决策中,对现金流量的计算时,折旧费用都 是必须考虑的重要因素;在编制现金流量表补充资料时,将净 利润调节为经营活动现金流量,需要在净利润的基础上,加上 固定资产折旧.因此将折旧费用单独列示,有利于会计信息提 取及分析. 四,固定资产计提折旧的范围不合理 根据规定固定资产计提折旧的范围包括房屋和建筑物. 企业计提折1日从根本上来看是将损耗价值转移到成本费用 中,从收入中得到补偿,满足固定资产更新的需要.但从近年 来可知,房价总体上呈上涨趋势,而且速度很快,大部分房屋 的公允价值甚至已超出了当年购买其固定资产的原值.其固 定资产价值非但没有损耗反而提高了.对房屋和建筑物计提 折旧导致账实不符,影响会计的真实性,而且计提的折旧额相 应计入成本或费用,使得计入产品的成本提高,竞争力下降. (作者单位:中国矿业大学管理学院) 29