第26讲-评估重大错报风险.docVIP

审计（2019）考试辅导 第七章+风险评估 PAGE PAGE 1 第二编·第七章·风险评估 考点和典题 第五节　评估重大错报风险 一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险（※ ※） 二、需要特别考虑的重大错报风险（※ ※） 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（※） 四、对风险评估的修正 一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险 1.评估重大错报风险的考虑因素 (1) 风险的性质； (2) 错报的规模； (3) 发生的可能性。 2.评估重大错报风险的程序 (1) 在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 (2) 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3) 评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。 (4) 考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 真题和模拟题精讲 多项选择题【改编自2009年真题】 在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（　　）。 A.识别被审计单位的所有经营风险 B.考虑识别的错报风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定 C.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 D.考虑发生错报的可能性，但无须评价潜在的错报的影响 [答案]BC [点评] 选项A中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项D中，注册会计师需要考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 3.识别两个层次的重大错报风险【单选题考点】 层次 特点 情形 财务报表层次 与财报整体广泛相关，影响多项认定 (1) 重大经营风险 (2) 薄弱的控制环境 (3) 频繁更换关键岗位人员 (4) 信息技术一般控制缺陷 (5) 管理层凌驾于内部控制之上 (6) 舞弊风险 (7) 持续经营能力的重大疑虑 认定层次 与特定的交易、账户余额和披露相关 通常对应具体的财务报表项目等 真题和模拟题精讲 多项选择题【2017年真题】 下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（　　）。 A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力 B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性 C.被审计单位管理层缺乏诚信 D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排 [答案] AC [点评] 财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险。选项A正确；被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险，选项B不正确；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，选项C正确；被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，该项交易可能是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险，选项D不正确。 单项选择题【2012年真题】 下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（　　）。 A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制 B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上 C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性 D.被审计单位所处行业陷入严重衰退 [答案] C [点评] 选项A、选项B和选项D均属于财务报表层次重大错报风险；选项C，大额应收账款可收回性具有高度不确定性与应收账款的准确性、计价和分摊认定直接相关。 4.考虑财务报表的可审计性 内容 可审计性疑虑的情形 (1) 会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见 (2) 对管理层的诚信存在严重疑虑 应对措施 (1) 考虑发表保留或无法表示意见 (2) 必要时，应当考虑解除业务约定 真题和模拟题精讲 单项选择题【2009年真题】 被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是（　　）。 A.被审计单位没有书面的内部控制 B.管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上 D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷 [答案] B [点评] 注册会计师需要考虑财务报表的可审计性，对管理层的诚信存在严重疑虑时，很可能导致注册会计师接触业务约定。 二、需要特别考虑的重大错报风险 1.含义 特别风险，指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 2.考虑因素【单选题必考点】 内容 考虑 因素 (1) 风险是否属于舞弊风险 (2) 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 (3) 交易的复杂程度 (4) 风险是否涉及重大的关联方交易 (5) 财务信息计量的主观程度，特别是