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浅谈成品油销售企业增值税 常见问题及对策 作者：中国石油天然气股份有限公司河南新乡销售分公司 杨艳伟 刘军 摘要：随着市场竞争的日趋激烈和经济快速发展，成品油销售企业面临的来自各个领域的问题也逐渐增多，特别是税务方面——增值税的问题尤为突出。日常工作中大家对增值税的关注主要集中在偷税、漏税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在成品油销售 企业的立场上，对常见极易出错的业务进行分析，从企业持续、健康和稳定发展的角度出发、从防范增值税业务风险的源头出发，提出合理应对、正确处理增值税方面常见问题的对策和意见，对成品油销售企业管理具有重大的现实意义。 关键字：成品油 增值税 增值税的定义和纳税范畴 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。我国成品油销售企业主要经营范围有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然气、沥青、工业蜡等油气产品，兼营业务有：各种非主营业务的商品销售，包括烟酒、饮料、食品、百货、农用物资、汽车美容等业务。这些业务内容基本上都是征收增值税的应税商品或劳务。外部取得的各种商品、劳务、原材料、修理修配业务都属增值税核算的范畴，可以说增值税管理贯穿了整个成品油企业的全部经营活动。 二、增值税业务处理常见的问题及原因分析 （一）外部业务取得增值税发票不规范，进项税不能抵扣。成品油销售企业日常经营活动中，采购业务多数应开具增值税发票，如库存商品、固定资产、办公用品、维修材料等采购业务，运输、水、电、液化气等费用的结算，机器设备维修等服务，基本上都需要开具规范的增值税专用票据进行结算。实务中由于各种原因，没有取得规范的增值税发票，造成了该抵扣的进项税无法抵扣，增加了税收成本。尤其是销售企业加油站管理和油库管理普遍采用费用承包管理的方式，员工自觉取得增值税发票的意识淡薄，加上管理的原因，油库、加油站的水费电费缴纳、修理修配等业务的结算普遍存在无法取得增值税发票结算的现象，造成该抵扣的进项税额无法抵扣，增加企业税收负担。 （二）销售折扣折让开票不规范，虚增应纳税销售额，造成多计销项税。成品油销售企业为了竞争客户、稳定客户、增加市份额、提高市占有率等目的，往往以各种优惠的方式让利客户，由于基层员工的税务知识贫乏和管理不够精细等原因。工作中销售折让业务开具发票不规范，未在同一张发票上同时注明开具销售商品金额和折扣折让金额，造成多计应税销售额（折扣折让部分一并计入），多计提缴纳增值税销项税。 （三）成品销售企业自用油品核算不规范，未正确利用税收政策，多计销项税额。实务中，成品油销售企业拥有自己配送车辆及办公用车辆，加油站、油库拥用自备发电设备，这些自有设备在日常生产经营中自用油耗用量金额较大，销售企业在日常核算此类业务中，未正确利用税收政策，多数以开具自有普通发票列支成本费用，造成多计增值税销项税额。 （四）成品油存货超定额损耗，造成进项税不能抵扣。由于油气资源易爆、易燃、易挥发的特点，在运输、保管、销售等环节中，成品销售企业油品损耗量较大，加之管理粗放，容易出现超损耗现象，造成存货的非正常损失。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣的要求转出。这部分损耗的进项税不能抵扣，增加了企业的管理成本，不仅包括存货成本还包括转出的增值税进项税额。 （五）主营兼营业务未正确分别核算，不同销售商品税率适用错误，增加了纳税成本。随着市场竞争的日益加剧，成品油销售企业经营项目已出现多元趋势，除成品油销售传统业务外又增加了便利店销售、汽车美容、快餐食品、租赁经营等业务，所涉及的应税项目越来越复杂，兼营和不同税率应税商品或劳务核算已成为工作中的难点。工作中由于人员素质和管理的原因，造成销售商品税率未单独核算，部分选择高税率计算应税销售额的现象。部分兼营业务未实行分别核算，属于缴纳营业税范畴的业务错误的按增值税业务计算缴纳税款的情况时有发生，增加了企业的税收支出。 （六）销售退回的税务处理不正确，造成税收风险的存在。成品油销售企业销售货物后