权益结算和现金结算股份支付账务处理和异同分析.docVIP

PAGE / NUMPAGES 权益结算和现金结算股份支付的账务处理及异同分析-会计 权益结算和现金结算股份支付的账务处理及异同分析 蔡赛容 摘要：我国财政部于2006 年发布了《企业会计准则第11 号——股份支付》准则，这一准则的出台规范了我国上市公司股权激励计划的账务处理和相关信息的披露，但从《股份支付》准则在我国上市公司的执行情况来看，仍存在诸多方面的问题。会计实务者对权益结算股份支付和现金结算股份支付在处理上容易产生混淆为其中一大问题。本文通过具体案例来说明二者各自的账务处理并对其之间存在的异同进行总结并分析。 关键词 ：权益结算股份支付；现金结算股份支付；账务处理；异同 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。两种股份支付方式在会计账务处理中存在着一些相似处，也存在一些不同点，而实践中会计实务者往往对二者的处理方式容易产生混淆。本文先分别举例说明两种股份支付方式下的具体账务处理，再对其二者之间存在的异同进行分析并加以总结，以期对会计实务工作者提供帮助。 一、以权益结算的股份支付的账务处理 【例题1】A 公司为一上市公司。2009 年末，A 公司决定于2010 年1 月l 日起向本公司的管理人员授予股票期权。标准为每人100 份，授予对象总共为100 名管理人员。如果这些人员从2010 年1 月l 日开始在该公司不间断服务至2012 年底，即服务期限满3 年时，可以每股5元价格购买A公司股票100股，即本次股票期权的行权价格为5元/股，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15 元。 A公司未来三年的相关情况如下： 第一年有10 名管理人员离职，A 公司预计三年中离职的管理人员总数会达到30 名；第二年又有10 名人员离职，公司预计三年中离职的人员总数可能为25名；第三年又有15 名人员离职。 2013年12月31日，A公司激励对象全部行权。 则A公司在这三年的账务处理如下： （1）2010年1月1日 本日为授予日，不作账务处理。 （2）2010年12月31日 本期的服务费用=100×(100-30)×15×1/3=35000（元） 借：管理费用35000 贷：资本公积———其他资本公积35000 (3)2011 年12 月31 日 本期的服务费用=100×（100-25）×15×2/3-35000=40000（元） 借：管理费用40000 贷：资本公积———其他资本公积40000 （4）2012 年12 月31 日 本期的服务费用=（100-10-10-15）×100×15×3/3-35000-40000=22500（元） 借：管理费用22500 贷：资本公积———其他资本公积22500 （5）2013 年12 月31 日 借：银行存款(65×100×5) 32500 资本公积———其他资本公积97500 贷：股本6500 资本公积———股本溢价(65×100×4+97500)123500 二、以现金结算的股份支付的账务处理 【例题2】B 公司为一上市公司。2007 年末，B 公司股东大会决定于2008 年1 月l 日起，向本公司管理人员采取现金股票增值权激励措施。要求是这些管理人员如果从2008 年初起在本公司不间断服务至2010 年末，即授予每人100份增值权，收益为当时股价的上升幅度对应的现金，该权应在第5 年年末之前行使。本公司管理人员目前有100名。B 公司预计，该增值权在2008 年-2011 年资产负债表日的公允价值和2010 年末可行权后的每份增值权的支付现金情况如表1所示： 2008 年B 公司管理人员离职率为20%，B 公司预计未来三年中离职率会达到30%；2009 年又有10 名人员离职，公司将三年内的离职率修正为40%；2010 年又有15 名人员离开公司。2010 年末，有20人行权获得了相应的收益。2011 年末，行权人数达30人。2012年末，剩余人员也进行了行权。 则B 公