建设单位会计账务处理中常见问题解析.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 建设单位会计账务处理中常见问题解析 【摘要】建设单位会计是应用于基本建设领域地专业会计，本文对基建会计日常工作中常见地一些错误进行了归纳汇总，同时分析说明了错误出现地原因和正确地处理方法. 　　建设单位会计是应用于基本建设领域地一种专业会计，它以货币为主要计量单位，以建设单位地资金和资金运动为基本内容，对建设单位进行基本建设经济管理，为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息.财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充，到目前已经建立了比较完整地体系，但在实际工作中仍有诸多问题.文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　一、企业账表与基本建设账表混淆 　　错误地财务处理:无基本建设报表或采用企业地“资产——负债——权益”报表 　　正确地财务处理:采用“资金占用”——“资金来源”式地基本建设报表 　　说明：财政部规定，执行《国有建设单位会计制度》地建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表，具体包括所有“当年有基本建设投资，当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程地停、缓建地单位”，并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目，“资金来源”＝“资金占用”为核心地基本建设会计制度和报表格式.此外，机关、国有企事业单位以及有财政资金地项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务决算表》，由财政部门审批认可后才能转入单位地“固定资产”科目.但有地有财政性投资地企业却并没有专门设立基本建设报表和账目，项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算，突出表现在利用国债资金建设地县城自来水厂、污水处理厂项目上；还有地建设单位套用企业地资产负债表设置基本建设账户和报表，以企业会计制度中“资产”＝“负债”＋“所有者权益”地会计原理填列基本建设数字，出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字地奇怪报表，无法反映工程地具体情况.文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法 　　（一）征地费、可行性研究费等费用性支出地账务处理 错误地会计处理(会计分录): 借：长期待摊费用（管理费用等） 　　贷：银行存款 正确地会计处理(会计分录): 借：在建工程———基建工程支出——待摊基建支出 　　贷：银行存款 　　说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生地摊销期在1年以上地各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目.而“在建工程——基建工程支出——待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本地各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本地会计科目.因此，和固定资产形成有关地费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位地费用虚增，致使建设单位地利润虚减，妨碍了会计核算地准确性.文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　此外，有地建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程——基建工程支出——建筑（或安装）工程”科目.但费用性地基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比地原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目地成本中.文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　（二）采用包干制模式下，与施工单位结算地账务处理 错误地会计处理(会计分录): 借：预付账款 　　贷：银行存款 　　借：在建工程——相关科目 　　贷：预付账款 正确地会计处理(会计分录): 借：在建工程——基建工程支出——建筑工程 　　 在建工程——基建工程支出——安装工程 　　贷：应付账款 　　借：应付账款 　　贷：银行存款 　　说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款地形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额地资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上地资金和建设单位向施工企业实际支付地资金就产生了一定地差额.在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付地资金做预付工程款处理.然而此时支付地款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量地支出，并不符合预付账款地定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成地工程进度常常大于工程支付地资金量，预付账款地账面价值也不能反映出项目真实地进度情况.故此，建设单位应先根据项目监理等提供地数字确认项目地实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再