成本和市价孰低法.docVIP

PAGE / NUMPAGES 成本与市价孰低法是会计核算中常用地一种资产计价方法，它是对历史成本原则地补充与修正.该方法主要适用于短期投资、长期投资、存货、固定资产、无形资产、在建工程等资产工程.笔者试就成本与市价孰低法在各项资产中地应用及其特点进行探讨. 根据我国《企业会计制度》地规定，对不同地资产工程而言，“成本与市价孰低法”中地“市价”有不同地含义，主要包括：当期市价、重置成本、可变现净值、可收回金额等. 在短期投资工程中，《企业会计制度》规定，对短期投资额期末计价应采用成本与市价孰低法.其中，市价是指在证券市场上挂牌地交易价格.具体计算时应按期末证券市场上地收盘价格作为市价，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价.这种方法在加拿大、德国、中国台湾、中国香港、法国、国际会计准则委员会等多数国家、地区和组织采用.在具体运用成本与市价孰低法计价时，有人建议采用可变现净值或公允价值代替市价，如澳大利亚、英国等规定短期投资地期末计价采用成本与可变现净值孰低法. 个人收集整理 勿做商业用途 在长期投资工程中，企业持有地长期投资应是能为企业带来未来经济利益地资产，当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来收回地价值低于原投资成本或账面价值时，应将预计低于长期投资账面价值地部分确认为一项资产损失，以避免高估资产.因此，企业地长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量.可收回金额是指投资地出售净价与预期从该资产地持有和投资到期处置中形成地预计未来现金流量地现值两者之中地较高者.其中，出售净价是指出售投资所得价款减支所发生地相关税费后地金额.可收回金额应根据被投资单位地财务状况、市场价值等具体情况确定. 个人收集整理 勿做商业用途 在存货工程中，《企业会计制度》规定，企业地存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本地差额，计提存货跌价准备.其中，可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需地估计费用后地价值.用公式表示为：可变现净值＝估计售价－估计完工成本－销售所必需地估计费用. 个人收集整理 勿做商业用途 在固定资产工程中，若企业地固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，则意味着其产生未来经济利益地能力降低和本身价值地减值.固定资产地可收回金额是指资产地销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时地处置中形成地现金流量地现值两者之中地较高者.其中，销售净价是指资产地销售价格减去处置资产所发生地相关税费地余额.企业期末应将固定资产地可收回金额与其账面价值进行逐项比较，如果其可收回金额大于其账面价值，不做任何处理；如果其可收回金额小于其账面价值，则意味着固定资产发生了减值，应按所确定地减值数额计提减值准备.对于已经发生地资产减值，如果不予以确认，会导致资产价值地虚亏. 个人收集整理 勿做商业用途 在无形资产工程中，企业应当定期或至少在每年年度终了时，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益地能力，并按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量其价值. 个人收集整理 勿做商业用途 在在建工程工程中，企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工地在建工程，应当按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值地差额，应当计提在建工程减值准备. 个人收集整理 勿做商业用途 在委托贷款工程中，企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金地差额，应当计提减值准备. 个人收集整理 勿做商业用途 通过以上对成本与市价孰低法在各资产工程中应用地分析，笔者就以下方面做出总结： 关于成本与市价地比较方法.根据《企业会计制度》地规定，企业在期末对各项资产地成本与市价进行比较时，可以采用三种方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法.对长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等长期资产工程只能采用单项比较法；而对短期投资和存货等流动资产工程则可以根据不同情况在三种方法中进行选择. 个人收集整理 勿做商业用途 之所以允许对流动资产工程采用三种不同方法比较成本与市价，原因在于：相对于长期资产而言，单项流动资产地价值一般较低，例如短期投资地金额通常较小，且其价值通常低于长期投资.因此，根据重要性原则，可以按类别或总体合并加以比较确定资产地期末账面价值.例如《企业会计制度》规定，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资比较法计提跌价损失准备. 个人收集整理 勿做商业用途 关于未实现损益地处理.采用成本与市价孰低法时，由于市价波动，期末需对资产地账面价值进行调整，因此也就需要对未实现地