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税负对车险经营的影响 “营改增”前，营业税在车险经营中的影响 计税方式 根据中国保险税制，在车险经营过程中主要征收营业税（包括营业税的附加）、企业所得税以及一些地方税税种（比如按保费收入1‰ 计税的印花税等）。其中， 营业税的计税方式是：以全部保费收入为计税依据，实行分保的，计税依据中不包含摊回分保费用，并按5%的税率计税。一般来说，计税依据中常常包含应收未收保费，保险企业已征过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除；在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。可见，应收未收保费并不影响营业税的征收，只是征收时间早晚问题。另外，关于车险的税收优惠涉及保险公司取得的追偿款以及境内保险公司依法缴纳的保险保障基金是不征收营业税的。 营业税附加的计税方式： 营业税附加=营业税×（城建税7% ＋ 教育费附加 3% ＋ 地方教育费附加 1%～2%） 企业所得税的计税方式：以25%的税率按比例计税，未专门规定相关税收的优惠政策，只涉及了保险公司手续费和佣金支出方面——按当年全部保费收入扣减退保金等后余额的15%（含本数）计算相关限额。这部分的税收，在“营改增”前后未变化。 影响 通过对“营改增”前，中国财产保险公司营业税计税方式的学习，以及对比国外金融保险业营业税征收可以发现： （1）、计税基础设置不合理。 对于车险来说，并没有免税险种，可以看出计税基础设置过宽。而在国际上，有的国家是将保费收入扣除一定的比例之后，才作为计税基础，有的国家和地区则直接以扣除了保费返还和保单红利的净保费收入为计税基础，或直接在保费收入中设定诸多稅收豁免项目来降低计税基础。 （2）、税率设置不合理 首先，目前我国税法规定针对保险业的营业税税率为5%，相比国内其他应交营业税的行业而言，税率偏高，如建筑业、文化体育业以及交通运输业的营业税率仅为3%。其次，世界上很多国家和地区规定保险业的营业税税率较低且一般均在4%以下，有的甚至免征营业税。很显然，相比国外，我国保险业的营业税率也偏高。机动车辆保险业近些年快速发展，承担着整个社会的巨大风险，为国计民生、保持社会稳定做出了巨大贡献，却又要承担高额的营业税。这严重遏制了保险业的发展。 （3）、存在重复计税 营业税的计税依据的计算方式简单，而企业所得税的计税基础中的限制太多，于是存在对车险经营中的手续费，佣金等经营费用重复计税的可能性，这直接影响综合费用率降低，及车险利润的实现。 “营改增”后，增值税在车险经营中的影响 对于保险行业来说，“营改增”会对保险公司的税负和业务模式产生较大影响。车险行业竞争较为激烈，客户以个人居多，且面临着保监会的严格监管，因此对于车险这种非免税的险种，提高保费转嫁增值税的可能性较低。与此同时，由于大部分赔付支出(如医疗费用、标的物毁损赔付)都可能难以取得增值税专用发票进行抵扣，此消彼长之下，保险公司的税负将有上升的风险。 要想厘清“营改增”后增值税在车险经营中的影响，并尽可能得降低缴纳的增值税，首先得了解应纳税额的计算方式。绝大部分财险公司（年应征增值税销售额500万）属于一般纳税人，适用税率为6%。应纳税额的计算方式为： 应纳税额（增值税） = 当期销项税额 – 当期进项税额 = 不含税保险业务收入 × 销项税率 + 不含税其他业务收入 × 销项税率 – 不含税各项支出 × 进项税额 增值税附加 = 增值税×（城建税7% ＋ 教育费附加 3% ＋ 地方教育费附加 1%～2%） 增值税附加与营业税附加计算无显著区别，重点还是在于增值税的计税方式。事实上，“营改增”对于保险公司定价、承保、渠道、再保、理赔、财务核算、供应商管理、IT系统等在内的几乎所有业务环节都会发生影响。下面我们讨论车险经营的几个重要环节。 产品定价或难变动 以定价为例，在保险合同的定价模型中，流转税税率是重要因子。营业税是价内税，直接构成保单价格的一部分。而增值税为价外税，以销项税减去可以抵扣的进项税得出应纳税额。“营改增”后，如果不能转嫁销项税，那按照金融保险业6%的税率来计算，原来可以确认的100元收入在价税分离之后有5.7元将变为增值税，即计入收入的部分下降5.7%。同时，各类营业费用中所含的进项税也将抵扣应纳税额，不再进入费用。因此，保险定价模型要随着收入费用核算原则的变化而变化。 由此可见，“营改增”后，保费收入、分保费用等口径会发生变化，以此为基础计算的费用率、准备金等也会相应变化，在利用历史数据对保险合同进行定价的过程中，要充分考虑到“营改增”的影响。 总体而言，提高车险价格是几乎不可能的，保持现价或降价反而能够激发市场购买力，促进车险行业发展。 部分费用成本可以抵扣进项税 保险公司是重人力、轻资产的行业，