第六章-固定资产.pptxVIP

2018/11/6;理解固定资产的概念、特征与分类 熟练掌握固定资产的初始计量方法 熟练掌握固定资产折旧的各种计算方法 掌握固定资产后续支出、固定资产处置等相关业务的会计处理;第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的确认和初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产的处置与清查;;（一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的特点 （1）企业持有固定资产的主要目的不是出售，而是用于生产经营活动。 （2）可供企业长期使用。固定资产使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期。 （3）固定资产必须是有形资产。 （4）在使用过程中逐渐转移其价值。 ;;;总原则：固定资产应当按照其成本进行初始计量。 ; 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【特别提示】 ①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括员工培训费。 ;根据国家税务总局制定的《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。第一年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的40%。 房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额抵扣不适用此项规定。 ;购入不需要安装的固定资产;【补充例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　　）万元。 A.3 000　　 B.3 020　　 C.3 510　　 D.3 530 【答案】B 【解析】该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。 ;【补充例题?单选题】（2016年） 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　　）万元。 A.320 B.351 C.376 D.325 【答案】D 【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。 ;企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。;购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 ;自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 ;（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”） （2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。 借：原材料等 　 贷：工程物资 （3）完工后，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额，计入当期损益。;【补充】 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似） ①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本； ②工程项目已