第十章-采购与付款循环审计.pptVIP

美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员 会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 美国巨人零售公司审计案 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 涉及的主要业务活动及相关凭证 (一)请购商品和劳务 请购单是采购交易轨迹的起点,是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一。 为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准 对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购 (二)编制订购单 采购部门只对经过批准的请购单发出订购单 订购单应填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名 订购单一式多联 随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关 (三)验收商品 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品 验收部门验收后，应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，证实采购交易的“完整性” (五)编制付款凭单 记账的前提：确认和记录应付账款的部门核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较 防止重复登记或漏记：独立检查会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致 监督准确性：定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 (六)付款 编制和签署支票的有关控制包括： 1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款 5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 6.支票预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票 内部控制和控制测试 内部控制和控制测试 购货与付款循环内部控制测试 购货与付款循环内部控制测试 购货与付款循环内部控制测试 购货与付款循环内部控制测试 评估重大错报风险 1.管理层错报费用支出的偏好和动因 (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响 (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度 (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势 (4)通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税 (5)被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作 评估重大错报风险 2、费用支出的复杂性 3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 4.采用不正确的费用支出截止期 5.低估 在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品提供的担保应计提的准备 6.不正确地记录外币交易 7.舞弊和盗窃的固有风险 8.延迟向供应商付款 9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认 应付账款审计 应付账款的审计目标： 确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款