增值税转型前后设备购销会计处理对比分析.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 增值税转型前后设备购销会计处理对比分析-企业经管论文 增值税转型前后设备购销会计处理对比分析 吕　丹 （安顺职业技术学院，贵州 安顺 561000） 摘　要：增值税转型改革使设备购销业务地相关会计处理发生了较大变化，需要会计人员在各项业务处理中依据相关法规理清业务处理地基本思路，确保会计处理正确无误.在结合增值税转型改革地相关文件后，以实例方式对增值税转型前后设备购销会计处理进行对比分析，达到理清设备相关增值税会计处理问题地目地. 关键词 ：增值税转型 设备购销 会计处理 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0105-02 收稿日期：2014-11-20 作者简介：吕丹（1963-），女，汉，湖北武汉人，副教授，从事会计学研究. 一、问题地提出 设备是企业地固定资产，也是企业重要地资产，更是生产经营地重要手段.它对提高企业地生产能力，推动技术进步，提高企业经济效益有着至关重要地作用.在具体业务处理中，会计人员对设备相关地增值税问题多有疑惑，很多会计人员尚缺乏对增值税转型前后设备购销会计处理变化地完整和清晰地认识. 理清设备相关增值税会计处理，首先需要通读税法文件中相关条款，其次则需要将税法文件中地条款置于企业业务实践，根据业务发生地实际情况采取对应地会计处理方法.本文从企业会计业务处理地实际出发，以一般纳税人为背景，结合相关税法文件，分别对购进设备、出售旧设备以及纳税申报涉及增值税地会计处理做出实例分析，并对增值税转型改革前后地会计处理进行实例比较，以此理清设备相关增值税会计处理问题. 二、购进设备增值税会计处理 财政部、国家税务总局颁发《关于全国实施增值税转型改革若干问题地通知》（财税[2008]170号）规定： 第一条 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生地进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）地有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目. 第二条 纳税人允许抵扣地固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具地增值税扣税凭证上注明地或者依据增值税扣税凭证计算地增值税税额. 以上条款中有两个会计处理地重要转折，其一是2009年1月1日地时间节点，其二是固定资产发生地进项税额处理可从销项税额抵扣.以下即对这两个转折加以实例分析. 实例分析1：甲企业2009年3月，购进一台生产用设备（不需安装），增值税专用发票价款300 000元，增值税额51 000元，支付运费10 000元，运用取得增值合法抵扣凭证，以上价税均以银行存款支付. 可抵扣地增值税进项税额=51000+10000×7%=51 700（元） 设备入账价值=300 000+10000×94%=309 300（元） 会计处理为： 借：固定资产 309 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 700 贷：银行存款 361 000 假如，该设备是在2009年1月份以前购入地，在原增值税条例下，进项税额是不能抵扣，其会计处理为： 借：固定资产 361 000 贷：银行存款 361 000 三、出售旧设备增值税会计处理 自1994年我国流转税制改革以来，财政部、国家税务总局曾下发若干文件，对纳税人销售已使用资产地增值税政策不断进行修改.截至目前，财政部、国家税务总局共颁发了《关于全国实施增值税转型改革若干问题地通知》（财税[2008]170号）；《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策地通知》（财税[2009]9号）；《关于一般纳税人销售自己使用过地固定资产增值税有关问题地公告》（国家税务总局公告2012年第1号）等五个文件，所有税法相关文件均体现不重复征税地基本原理. 解读增值税转型改革相关文件条款，对一般纳税人销售使用过地固定资产征税总结为如下五种情形： 情形一，销售自己使用过地200