案例介绍－投资收益.docVIP

PAGE / NUMPAGES 审计工作底稿编制案例介绍－投资收益 一、会计记录简况 某公司投资收益的贷方发生额为30,628,884.32元，公司根据不同的明细设置二级明细科目，具体数据如下： 投资类别 股票、债券投资收益 转让收益 成本法分来利润 权益法计算 合 计 短期投资的收益 -964,115.68 -964,115.68 长期股权投资的收益 9,250,000.00 800,000.00 20,160,000.00 30,210,000.00 长期债权投资的收益 1,383,000.00 1,383,000.00 合计 418,884.32 9,250,000.00 800,000.00 20,160,000.00 30,628,884.32 期初公司持有基金融鑫11,850,000股，期末已全部卖完。持有中石化债300,000手（年利率4.61%，年限10年），账面余额为30,000,000.00元。持有A公司42%的股权，A公司的全年审定净利润4,800万元；持有B公司15%的股权，B公司本年度分红80万元；持有C公司25%股权，本年度５月将全部股权转让，转让价格2,200万元，公司对C公司的投资期初余额为1,275万元，C公司１－５月的净利润为2,500万元。 二、审计目标 （一）确定投资收益的记录是否完整； （二）确定投资收益入账依据是否充分； （三）确定投资收益的计算是否正确； （四）确定投资收益的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制投资收益工程分类明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符”程序。（底稿索引I10-1） （二）执行“与上期投资收益比较，结合长短期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理”程序。 通过分析性复核，除债券投资收益有少许的差异外，未发现本期投资收益存在异常现象。债券投资收益将在复核应计利息时，查验是否存在错误。 （三）执行“检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确”程序 １、获取公司2005年度全年的证券公司对账单，结合短期投资工程的审计，检查投资基金的买、卖交割单，复核基金投资成本结转是否正确。该步骤已在短期投资审计时执行。（短期投资底稿索引A2-5） ２、根据公司债券投资的情况，计算债券投资利息收益是否正确。 发现由于误按全年计提债券利息，而不是实际应计息的天数，故导致本年度债券数量没有变化的情况下，债券利息收益入账金额与上年略有不同，审计人员按实际应计息天数重新计算债券利息，并进行调整。（底稿索引I10-6） （四）执行“对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审查是否与投资匹配”程序（底稿索引I10-3） 获取被投资单位－B公司审计报告和企业获取的被投资单位的利润分配决议，检查发放股票股利、现金股利或转增资本的分配事项。（底稿索引A2-5） （五）执行“检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关合同协议和董事会决议”程序 检查被投资单位经过审计的会计报表，根据审定净利润和持有的股份比例，来确定公司本年度应确认的投资损益。 １、本年度５月份公司将持有的C公司股份转让，故获取C公５月份的会计报表，根据５月份的净利润按25%的比例，确认C公司转让前应确认的投资损益。该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-10） ２、年末获取A公司的审计报告，根据净利润按投资比例，确认A公司应确认的投资损益。该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-31） （六）执行“对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的计算是否正确”程序 获取公司转让Ｃ公司的相关法律文件，该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-10） 分析并确定股权转让的时间，并以该时点的投资账面余额作为成本，计算股权转让收益的金额。该步骤长期股权投资底稿未实施，故在本科目中详查。（底稿索引I10-5） （七）投资收益查验的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、由于投资收益和短期投资、长期投资科目有密不可分的联系，故在审计本科目时应注意与审计“短期投资”、“长期投资”科目的审计人员进行沟通交流，不要对同一事项重复查验，也不要遗漏该查验程序。即在长短期投资工程中已查验的事项，在本科目查验时，可适当索引。如某事件在长短期投资工程中未查验的，应在本科目中详细查验。 2、短期投资工程中因持有股票或债券而收到的现金红利或利息，在持有期间应作为投资成本的收回处理。 3、检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制。 四、