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国际税收筹划专题 陆庆春 （1）国际间不同国家的税收制度存在较大的差异;（2）同一个国家不同地区间采用不同的税收优惠政策;（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税种间的组合优势;（4）同一个税种内也可进行税务筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。 第一节 跨国公司的税务筹划 一、跨国公司税务筹划的主要方法 避免国际双重缴税 充分利用各国税收优惠进行纳税减免 利用国际避税地减少税收（避税港） 尽量将利润转移至低税地区 典型的避税天堂－－BVI（British Virgin Islands) 位于加勒比海，面积153平方公里，人口不到2万 过去20年在当地注册的公司超过40万家 目前每月增加2000个公司 避税天堂的吸引力1 不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密 外汇开放，毫无限制，资金来去自由 拒绝与外国税务当局进行任何合作 一般不定税收协定或只有很少的税收协定 是非常便利的金融、交通和信息中心 避税天堂的吸引力2 注册公司手续简便 对公司命名限制少 公司维持费用低廉 大部分是仿效英国的法律体系 别样的税务天堂 不开征所得税和财产税的避税地，如百慕大群岛、巴哈马群岛、开曼群岛、BVI等， 只征收较低的所得税和财产税的避税地，如瑞士、直布罗陀、所罗门群岛、新加坡等。 只对来自当地的收益征税，而对来自海外的收益免税的避税地，如中国香港地区、巴拿马等。 提供某些税收优惠的避税地，如卢森堡、荷兰、爱尔兰和希腊等 在香港设立有限公司 发行股本 法定股本 无需验资 可以没有业务发生 公司名称没有限制 可以在内地办理全部手续 在BVI设立公司 一人亦可持有公司 可以是无记名股票,以持有股票者为权利人，行使各项股东权利时只须出示股票 无需公开股东个人资料 成立注册资金美元50,000或以下，全套费用为港币6,500元左右 香港好还是BVI好? 取决于成立的目的 用于投资业务 用于隐瞒身份 选择BVI 用于贸易 用于转移价格 选择香港 二、跨国公司的组织结构 呈现金字塔状态 控股公司的主要用途 建立控股公司最佳国际避税地 通过设立专业公司进行税务筹划 英国直接支付给##银行的预提所得税为25% 构成常设代表机构避免形成子公司进行避税 设立简单,注册容易 费用和亏损可以与总公司的利润冲抵 分公司财务要求低 通常可以利用常设机构转移管理费用，利息、专利权使用费，劳务以及利润 等。 三、跨国公司的转移价格 (一)关联企业 转让定价是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。 转移价格实际上是在关联企业之间调节盈亏,基本规律是将利润留在低税率的公司 主要表现形式：货物购销、贷款往来、提供劳务、无形资产转让与使用、固定资产的购置与租赁 (二)动机 1、税务动机 (1)减轻跨国公司总体所得税 (2)减轻预提税?a消极所得 (3)减轻关税 (4)增加外国税收抵免额 2、非税务动机p402 (三)限制因素 1、内部限制因素 2、外部限制因素 大多数国家都通过法律手段来限制转移价格筹划的顺利实施，注意当地的法律对转移价格的规定和限制 税收协定中是否规定了另一方应同时调整。 (四)各国政府对转移价格的调整方法?a偏离正常交易价格 1、可比非受控价格法 2、转售价格法 3、成本加价法 (五)预约定价制 境外关联企业之间的转移价格制定方法向税务机关报告，避免调整。 第二节 中国外商投资企业的税务筹划 一、税务筹划的常用方法 二、中国税收优惠与跨国公司的税收负担 三、逆向税务筹划 四、中国的反国际避税措施 一、税务筹划的常用方法 (一)转移价格 向境外的合资方转移利润 1、货物购销 2、贷款往来 3、劳务提供 4、无形资产的使用与转让 5、固定资产购置、租赁与投资 (二)隐藏技术转让价格 (三)资本弱化 以债权方式替代股权方式 外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。 据统计，目前我国外商投资企业的股本金到位率平均只有67%，约有1/3股本金不能到位。 由于借款利息可以打入成本，而股息不能打入成本，这样，境外母公司以贷款代替股本金的做法就人为地加人了外商投资企业的成本，减少了企业的应税利润。 而外方投资者一方面可以通过收取利息得到外资企业的利润。另一方面还可以按协议规定的股本比例分享企业的税后利润。 将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。 按照税法规定，外商投资企业的境外母公司向外商投资企业提供专有技术等工业知识产权所得到的特许权使用费要在我国缴纳预提所得税，而专有技术等产权的转让往往与设备投资同时进行。 为了规避我国的预