施工企业主要税务风险管控.docx

施工企业主要税务风险管控 　　摘要:在激烈的市场竞争中，企业的经营风险无处不在，而税收风险更是建筑企业不可回避的客观问题，探究企业税务风险的管理手段，有效的降低税务风险成为了企业运作中的重要内容，它是保证提高企业经营活力，提高企业市场竞争力的关键。 　　关键词:建筑企业;税收风险;营业税;增值税 　　建筑业的经营特点是工程量大，工程周期长，投入成本高等，这就造成施工企业的税务风险提高，许多建筑企业由于不深入研究税收法的优惠政策，不按照当地税收要求进行缴税，造成自身税款缴费提高，增加工程的整体造价，严重的影响了自身的经济效益。可见，建筑企业建立完善的税收管理体系，有效的降低税收风险非常重要，它是提高企业经营活力的重要内容，施工企业一定要加以重视。本文首先介绍了和建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题，然后提出了降低工程施工企业税务风险的有效办法。 　　一、建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题 　　建筑工程企业涉及的税种种类较多，主要包括营业税、增值税、所得税、个人所得税等，本文就是根据建筑企业所涉及的主要税种加以介绍，分析一下各税种的税务风险问题。 　　(一)营业税的计税 　　对于建筑企业来说，营业税就是他们的建安税，它是建筑企业必须上缴的主要税种之一，由于建筑企业承包的工程地域跨度大，各地方税务部门对营业税缴费的管理又不一，再加上国家对营业税缴费政策的不断完善，往往给建筑企业上税带来了难度，一些纳税人如果只是按照以前的纳税方法进行缴费，往往会违反本地区的纳税要求，违背国家的税法政策，这不仅影响了财务部门的工作效率，更会由于错过纳税时间而造成纳税滞纳，从而产生不必要的滞纳金。还有些建筑企业由于纳税不及时而上了黑名单，不仅享受不到相应的地方优惠政策，更会给自己带来巨额罚款。可见，建筑企业一定要重视各地区的缴费政策和要求，否则就会给自身带来不必要的税务风险。 　　1、营业税纳税义务的发生时间 　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条、第二十四条和第二十五条规定，我认为建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如下： 　　第一，纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天; 　　第二，纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间; 　　第三，纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要区分，工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。可见，新的营业税条例及实施细则突破了“结算工程价款的当天”和“根据工程形象进度按月确定纳税义务发生时间”的规定。从实践操作上征管双方都便于理解和执行。在实际缴税中，建筑企业首先要深刻分析新税法的政策要求，然后多和当地税务主管部门交流，保证纳税申报的合理性和合法性，从而避免发生税务风险。需要注意的是，对于合同规定工程款没有按约定日期到账的，也要及时进行纳税缴费，否则就会按照纳税滞纳处理，这是许多建筑企业极易忽略的问题。 　　2、营业税计税的注意事项 　　第一，甲供材的税款计税 　　“甲供料”指的是由建筑企业出资购买并转交给工程安装方使用的材料，这样做的目的就是为了节约成本和提高工程质量。在实际工程作业中，“甲供材”的现象比较普遍，但是国家税法对甲供料问题的规定也不够明确，我认为，施工企业在预算时施工造价未包含开发企业的甲供材料金额，甲供材料金额也没有作为施工企业的计税基数。那么，甲供材料金额的建安税金应由甲方承担。如果在包工包料的情况下，材料及税金都是在施工的预算造价中，那么甲方取得的建安发票也是包含了材料及税金的。因此说，存在甲供材料的情况下，甲方承担的甲供税金(不管是甲方缴纳还是乙方缴纳)应该随甲供材料计入成本，即甲供税金可税前扣除。 　　第二，材料价差的计税 　　目前，随着市场经济的发展，各种建筑材料的价格都是在不断地调整和变化，因此，建设单位的材料预算与实际采购价格相差很大，当采购价格多出部分不在税收规定范围内时，就要进行纳税申报，这是建筑企业必须遵守的。例如：工程预算清单报价钢材为4500元/吨，在合同履行过程中，如果钢材价格上涨为5000元/吨，显然已超过了原投标价，这时就要根据差价500元/吨补差价计税。 　　第三，混合销售的计税预制构件是以混凝土为基本材料预先在工厂制成的建筑构件，以供施工现场装配。它是建筑工业化的物质基础。一般常见的有预制混凝土楼盖板、桥梁用混凝土箱梁、工业厂房用预制混凝土屋架梁、涵洞框构、地基处理用预制混凝土桩等。如果建筑企业在合同中签订预制和安装