施工企业筹建搅拌站的涉税分析.docxVIP

皖南建安工程公司承接某安居房项目，2017年合同签订时，商品混凝土均价300元/方左右。2018年以来，商品混凝土的市场价格飞涨，目前已涨至均价600元/方左右。 甲方不予调价，施工方将会发生巨额亏损。经多轮磋商及各部门协调，达成由施工方自建搅拌站、自产商品混凝土的解决方案，以尽量降低施工方商品混凝土的成本。 如果不成立子公司，直接将搅拌站设在基建工地，其商砼移送时不需计算缴纳增值税。但是，项目完工后，施工方如在当地没有后续项目，就没有保留运营搅拌站的必要，需转让收回部分投资。因此，施工方成立全资子公司。项目施工期间，交由当地行业内人员代为经营管理或承包经营，按施工方要求的质量、价格保证供货。 搅拌站用地由当地村委会临时征用村民土地，每年支付土地租金15万元。 一、村委会是不是小规模纳税人，能否享受月销售额10万元的免征增值税优惠政策，能否到税务机关代开土地租金的发票？ 1.? 财税【2016】36号附件1第一条规定，单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 村委会属于营改增的纳税人，可以是小规模纳税人。进一步划分，村委会是单位纳税人，或者说是非企业性的单位纳税人，不适用营改增的起征点和按次纳税。 2.? 财税【2019】13号第一条规定，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 3. 可代开增值税发票。 二、只能开普通发票，不能代开专用发票吗？因为村委会没营业执照，只有组织机构代码证。 1. 可代开增值税专用发票，但要正常缴纳税款，享受不了月销售额10万元免征增值税的优惠。 2. 代开增值税发票，需要有纳税人识别号纳入“金三”综合征管系统。属于增值税的纳税人，就应能够正常纳入“金三”综合征管系统管理。 3. 登记制度相关改革，并不影响村委会作为纳税人的登记。 如，《 税务登记管理办法》规定，已领取组织机构代码证的纳税人，其纳税人识别号共15位，由纳税人登记所在地6位行政区划码+9位组织机构代码组成。 如， 国发【2015】33号规定，个体工商户以及其他类型的纳税人不纳入“三证合一”改革，相关登记、管理制度仍按原规定执行。 三、搅拌站作为施工方全资子公司，如商品混凝土市场价600元/方，成本价500元/方，能否按成本价销售给施工方？ 1. 《 增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。 税法相关规定对正当理由未予以明确规定，实务中难以判断。在增值税处理中，存在被确定销售额的涉税风险。 2.? 企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按合理方法调整。 国家税务总局公告2017年第6号第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。 不符合独立交易原则的调整，是 企业所得税法的规定，法律位阶高；实际税负相同且没有直接或间接导致税收减少的，是原则上不作调整，是法律位阶较低的税收规范性文件。 在企业所得税处理中，存在按独立交易原则被调整的涉税风险。 四、耕地占用税要不要征收？可否适用 耕地占用税法第一十一条，停止占用后一年内回复耕种条件的退税？ 村委会征收村民土地对外出租，占地方是村委会。耕地占用税是否由村委会缴纳？ 1.? 耕地占用税法第二条规定，在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。 搅拌站是从事非农建设的，对其占用耕地要征收耕地占用税。 2.? 耕地占用税法第十一条规定，纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照本法的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。 搅拌站是否属于建设项目施工临时用地，要有地方政府的相关证明资料。如符合项目施工临时用地并依法复垦的，可全额退还。 3. 国税发【2007】129号规定，耕地占用税纳税人应主要依据农用地专用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的，申请用地人为纳税人。占用耕地尚未经批准的，实际用地人为纳税人。 实际占地人是搅拌站，应由搅拌站缴纳。 五、因未取得土地证，是否不需缴纳土地使用税？ 财税〔2017〕29号规定，在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单