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关于税务代理在中国的发展现状及前景分析 一、 税务代理概述 (-)税务代理的含义 税务代理，是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名 义，接受纳税人、扌II缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代 其办理涉税适宜的各项民事法律行为的总称。按照税务代理权产牛的依据不同， 代理可分为委托代理、法定代理和指定代理三种。税务代理是代理业的一个组成 部分，具有代理的一般共性，展于民事代理中委托代理的一种。税务代理根据代 理权限的不同，可分为全面代理、单项代理和临时代理。 税务代理的特点 税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点表现为如下五个方面： 公正性。税务代理机构不是税务行政机关，而是征纳双方的中介机构，因 而只能站在公正的立场上，客观地评价被代理人的经济行为；同时代理人必须在 法律范围内为被代理人办理涉税事宜，独立、公正地执行业务。既维护国家利益, 又保护委托人的合法权益。 自愿性。税务代理的选择一般有单向选择和双向选择，无论哪种选择都是 建立在双方自愿的基础上的。也就是说，税务代理人实施税务代理行为，应当以 纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提。 有偿性。税务代理机构是社会中介组织,它不是国家行政机关的附属机构, 因此，同其他企事业单位一样要自负盈亏，实行有偿服务，通过代理取得收入并 抵补费用，获得利润。 独立性。税务代理机构与国家行政机关、纳税人或扣缴义务人等没有行政 隶屈关系，既不受税务行政部门的干预，又不受纳税人、扣缴义务人所左右，独 立办理税务事宜。 确定性。税务代理人的税务代理业务范围，是以法律、行政法规和行政规 章的形式确定的。因此，税务代理人不得超越规定的内容从事代理活动。除税务 机关按照法律、行政法规规定委托其代理外，代理人不得代理有税务机关行使的 行政职权。 二、 税务代理在我国的发展现状 （一）我国税务代理制度取得的成就 制定了一系列的法规，税务代理有法可依 1992年9月4日由全国人大常委会通过的《中华人民共和国税收征收管理 法》，从法律上对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定“纳税人、扣缴义务 人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，这为我国税务代理的发展提供了法 律依据。此外，除《注册税务师资格制度暂行规定》夕卜，国家税务总局又颁布了 一系列配套法规，如《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管 理暂行办法》、《清理整顿税务代理行业实施方案》、《注册税务师执业准则（试 行）》、《税务代理从业人守则（试行）》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行 办法》、《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》、《国家计委、国家税务总局关 于规范税务代理收费有关问题的通知》等，形成了包括注册税务师资格的取得、 税务师事务所的审批、税务代理规程等一套相应的制度，做到了有法可依。 具备一定的社会需求，税务代理有望发展 税务代理在我国不仅受到纳税人的欢迎，而且也逐步为社会各界所认可。 形成了一支专业的税务代理队伍 注册税务师是国家统一考试确认的从事税务代理业务的专业技术人员。目 前，全国已有一支专门从事税务代理业务、具有较高素质的注册税务师队伍，为 提高税收征管质量、维护纳税人的合法权益发挥了积极作用。 （-）现阶段我国税务代理制度存在的问题 税务代理立法体系不健全，法律级次低 我国税务代理立法体系不健全，没有一个属于法律级次的大法，如《税务代 理法》。现有的立法依据只是《中华人民共和国税收征收管理法》的一句话：“纳 税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理有关纳税事宜”。其后颁布的《注 册税务师资格制度暂行规定》一度成为其它制度岀台的依据。2005年颁布的《注 册税务师管理暂行办法》也只是较为正式的行政规章而已。因此，制定一个统领 整个法律制度的通则式大法势在必行。 我国税务代理法律制度中一个较为突出的问题是法律级次低,涉及税务代理 的法律制度绝大部份是行政规章及行政政策。这对我国税务代理事业的正常发展 将产生不利影响。首先，注册税务师制度的法律效力未确定。我国的注册税务师 制度是在1996年由人事部和国家税务总局联合颁布的《注册税务师资格制度暂 行规定》中确定的，而《注册税务师资格制度暂行规定》属于行政规章，此后， 2005颁布的《注册税务师管理暂行办法》同样属于行政规章。根据2004年7月1 FI实施的《行政许可法》规定，设定职业资格必须经过法律或行政法规的认可， 如果不出台法律级次更高的法律法规认可“注册税务师”资格，我国“注册税务 师”从法律的意义上讲是无效的，我国注册税务师资格的有效性处于未确定的状 态。其次，配套的操作性规则法律级次低。注册税务师制度的相关配套法规都是 以“试行”、“暂行”的形式出现，而且法规条文简单概括，许多相应的实施细则 尚没有制定，具体操