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第三章帐户和复式记帐法的应用 ——工业企业主要经营过程的核算和成本计算 一、供应过程的主要经济业务 在材料采购过程中，企业要与供应单位发生结算业务，通过采购过程后，货币资金转为储备资金。 材料采购业务 供应过程的主要经济业务 货款结算业务 二、材料采购成本的构成 材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括： 1、买价。供应单位的发票价格。 2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税金额。 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）大宗物资的 5、购入物资负担的税金（eg关税等）和其他费用市内运杂费 小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税（进），记入所购物资的成本。 以上第一项应当直接计入各种物资的采购成本；第2~5项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。 实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在存货的实际成本中，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。 企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。 三、帐户设置 purchaserawmaterial 物资采购—品种，规格原材料—品种，规格 期内购入材料物资已验收入库材料验收入库材料的发出材料的 买价，采购费用物资的实际成本实际成本实际成本 余：尚未完成余：库存材料的 采购手续材料物资的实际成本 实际成本 应付帐款—供应单位（accountspayable） 已付购货款应付购货款 余：多付的货款余：尚未支付的货款 银行存款物资采购原材料 （1）购入（2）入库 现金 应付帐款 应付票据 四、物资采购及入库业务的核算 eg1、向外地金兴工厂购入甲材料200T，单价108元，计21600元；乙材料100T，单价46元，计4600元。材料已验收入库，货款尚未支付。 Dr：物资采购——甲材料21，600 ——乙材料4，600 Cr：应付帐款——金星工厂26，200 2、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配） 运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用） 分配率=（6000+150）/（200+100）=2.5 甲=200×2.5=500元 乙=100×2.5=250元 Dr：物资采购——甲材料500 ——乙材料250 Cr：银行存款750 共同性分配标准有： 材料重量比例 材料买价比例 材料体积比例 3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款已以银行存款支付 Dr：物资采购——丙材料3000 Cr：银行存款3000 4、前欠金兴工厂货款26200，已以银行存款支付 Dr：应付帐款——金兴工厂26200 Cr：银行存款26200 5、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本 Dr：原材料——甲材料22100 ——乙材料4850 ——丙材料3000 Cr：物资采购——甲材料22100 ——乙材料4850 ——丙材料3000 材料采购成本计算表 年 月单位：元 成本项目 甲材料 乙材料 丙材料 总成本 单位 100T 单位 1000kg 单位 1、买价 2、采购费用 21600 108 4600 46 3000 3 500 2.5 250 2.5 材料采购成本 22100 110.5 4800 48.5 3000 3 第二节生产过程帐户设置及其运用 一、生产过程的主要业务内容 劳动资料加工劳动对象形成劳动产品 主要业务：生产费用的发生，归集和分配。（在产品的生产过程中发生的一切费用） 核算的主要内容：产品成本的形成以及和个方面的结论关系。 资金形态变化：固定资金，储备资金，货币资金→生产资金→成品资金 二、产品生产成品的构成（制造成本） 物化劳动、活劳动耗费 制造产品 生产过程中发生的生产费用主要有： 有关劳动资料的耗费如：固定资产折旧 有关劳动对象的耗费如：各种原材料、辅助材料 有关活劳动的耗费如：生产工人工资、福利费 其他纯货币性支出如：水电费、办公费等 按其经济用途分类，产品成本包含以下成本项目： 直接材料。 指产品生产上直接耗用的材料，包括构成产品实体的各种原材料，以及虽不构成产品实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 直接人工。 指直接参加产吕而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、非企业行政管理部门的办公费等。 生产工人工资 间接费用分配标准生产工人工时 机器工