CPA考试《税法》— 应纳税所得额的计算.ppt

2018年CPA考试《税法》 应纳税所得额的计算 第二节? 应纳税所得额的计算 一、收入总额 （一）一般收入的确认 关于各类收入的确认时间，易命制选择题。 （1）销售货物收入（P197） ①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 ③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （2）提供劳务收入（P198） ①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 第二节? 应纳税所得额的计算 ②宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。 ③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 ④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 ⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 ⑥会员费。 会籍会员费+所有其他商品服务另行收费的方式——即时确认收入 会籍会员费+免费或低价销售商品服务的方式——受益期内分期确认收入 ⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 ⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 第二节? 应纳税所得额的计算 【例题·多选题】企业提供的下列劳务中，按照完工进度确认企业所得税应税收入的有（??? ）。 A.广告的制作 B.提供宴会招待 C.作为商品销售附带条件的安装 D.为特定客户开发软件 【答案】AD 【解析】选项B：在相关活动发生时确认收入。选项C：安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 3.转让财产收入（P193） 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入。 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 4.股息、红利等权益性投资收益（P193） 除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入（P194） 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 第二节? 应纳税所得额的计算 【特例】混合性投资业务的所得税处理规定 自2013年9月1日起，企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合5个条件的混合性投资业务，按照债权性投资业务进行企业所得税处理。 5个条件是： （1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）； （2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； （3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； （4）投资企业不具有选举权和被选举权； （5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 第二节? 应纳税所得额的计算 【例题·单选题】2017年10月甲公司向乙公司投资300万元，期限5年，每年年末收取固定利息，符合5个混合性投资条件，下列关于该投资业务的税务处理的说法，正确的是（??? ）。 A.甲公司收到的固定利息为免税收入 B.乙公司应于应付固定利息的日期确认支出 C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除 D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现 【答案】B 6.租金收入（P194） 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 7.特许权使用费收入（P194） 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（P194） 在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9.其他收入（P194） 第二节? 应纳税所得额的计算 是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念。 【归纳与提示】注意三方面问题： （1）不同收入项目的区分； （2）受赠资产相关金额的确定； （3）收入实现的规定。 （1）不同收入项目区分的例题 【例题·多选题】企