审计学4(含案例与例题,参考董小红版).ppt

案例三——审计视频知识点 18.错报（重点） （一）错报的定义 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 链接：E:\学习\审计基础\资料\审计案例视频\审计风云\[电影天堂发布][审计风云ep01][日语中字].rmvb 案例三——审计视频知识点 （二）导致错报的事项 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 2.遗漏某项金额或披露； 3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 （三）错报类别 为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形： 1.事实错报 事实错报是毋庸置疑的错报,这类错报产生于以下情形: （1）被审计单位收集和处理数据的错误 （2）对事实的忽略或误解 （3）故意舞弊行为 例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。 2.判断错报 由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况： （1）对会计估计值的判断差异； （2）对选择和运用会计政策的判断差异。 3.推断错报 注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 例如，应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。 错报的三种情形汇总如下表： （四）对审计过程识别出的错报的考虑（观点判断） 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 【对审计过程识别出的错报的考虑?单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（　　）。 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 【考点】对审计过程识别出的错报的考虑 【答案】D 【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。 19.我国注册会计师法律责任的判断 P59 在安达信与芭比娃娃的案例中，我们接触过函证这一个重要的审计程序。对于确认应收账款和银行存款的存在，函证是我们不可或缺的一个手段。 通过观看下面这个案例视频，我们思考几个问题： 1、普华永道在这个案例中函证程序存在什么样的问题 2、普华永道在外高桥审计中是普通过失还是重大过失? 3、普华永道是否应对外高桥内部欺诈、舞弊和非法行为造成的损失负责? 4、投资者是否可以要求普华永道进行民事赔偿 ?而普华永道是否 可以根据审计业约定书 》的免责条款寻求豁免呢? E:\学习\审计基础\资料\审计案例视频\解码财商\《解码财商》之“四大会计师事务所的故事”当普华永道遭遇公司内贼.f4v E:\学习\审计基础\资料\审计案例资料\普华永道与外高桥\外高桥证券虚假陈述案-普华永道能否免责？.pdf 20.函证决策应考虑的因素 P124 P173 P259 图3-4　函