项目3销售与收款循环.ppt

* 2）函证的方式 积极的或消极的函证 。 格式见P99 积极式与消极式函证方式有何不同？ 可靠性不同，函证成本不同。 注册会计师如何选择函证方式？ 3）函证时间的选择。 在资产负债表日后适当时间内实施函证 * 4）函证的控制。 询证函的发送与收回控制 询证函对象的选择 询证函的设计 * 应收账款函证结果汇总表 被审计单位名称： 制表： 日期： 结账日： 年 月 日： 复核： 日期： 询证函 编号 债务人 名称 债务人 地址及 联系方式 账面 金额 函证 方式 函证日期 回函 日期 替代 程序 确认 余额 差异金额 及说明 备注 第一次 第 二 次 合计 * ⑸对不符事项的处理。 重新考虑审计程序。 ⑹对函证结果的总结和评价 ①重新考虑对内部控制的原有评价、控制测试、分析程序的恰当性。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论其结果。 ③如果函证结果表明存在审计差异。应估计累计差错。 也可以进一步扩大函证范围。 * 案例3—4：在对HD公司2009年度财务报表进行审计时，注册会计师李建负责审计应收账款。李建注册会计师对截止日为2009年12月31日之应收账款实施了函证程序，并于2010年2月20日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 * HD公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日: 2009年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额（元） 百分比 2009年12月31日应收账款 4 000 4 000 000 √★ 100% 其中：积极函证 108 520 000 13% 消极函证 280 40 000 10% 寄发询证函小计 388 560 000 23% 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 * 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C 36 000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C 32 000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392 000 9.8% （二）函证发现不符 积极函证W/P B-5 4 CX 20 000 0.5% 消极函证W/P B-5 40 CX 8 000 0.2% 函证发现不符小计 44 28 000 0.7% （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 * 标识说明: √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款明细账核对相符 C回函相符 CX回函不符 总体结论: 回函不符金额28 000元低于可容忍错报， 应收账款得以公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的， 应收账款的可容忍错报是30 000元， 指出注册会计师李建编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？ * 【分析】 ⑴工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期。 ⑵在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为40 000/4 000 000=1%。“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为560 000/4 000 000=14%。 ⑶“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证合计”也没有列示金额和百分比。 ⑷没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 ⑸没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 * 3.对未函证应收账款实施替代程序 抽查有关原始凭证，比如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及汇款单据。 * 今天的学习任务： 坏账准备的实质性程序 应缴税费的实质性程序 销售费用的实质性程序 * 3.4.2坏账准备的实质性程序 1.坏账准备审计目标与实质性程序 一、审计目标与认定对应关系表 审 计 目 标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A 资产负债表中记录的坏账准备是存在的。 √ B 所有应当记录的坏账准备均已记录。 √ C 记录的坏账准备是被审计单位拥有或控制。 √ D 坏账准备以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E 坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ * 二、审计目标与审计程序对应关系表 P103 注意观察审计目标与可供选择的审计程序之间的关系。 2.坏账准备重点实质性程序操作 （1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账、明细账合计数核对相符。 * （2）了解被审计单位的坏账准备政策，检查坏账准备计