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知识回顾Knowledge Review 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）规定：企业发生按规定视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 视同销售税会差异 业务类型 非货币性交换 偿债、利润分配、职工福利 捐赠、广告、赞助、推广样品 在建工程、管理部门、分支机构等内部转移（不得转移至国外） 税收规定 确认收入 确认收入 确认收入 不确认收入 会计准则 确认收入 确认收入 不确认收入 不确认收入 三、成本费用等扣除标准 可扣除的成本费用项目 不得扣除的支出项目 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等） 可扣除的项目 项目 内容 成本 销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费 费用 销售费用、管理费用、财务费用 税金 除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加 损失 生产经营过程中的各类损失 不得扣除的支出项目 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款；　 （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）税法规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。 国税函〔2009〕3号 职工福利费 实际发生 不超过工资薪金总额 14％ 工会经费 实际拨缴 不超过工资薪金总额2％ 职工教育经费 实际发生 不超过工资薪金总额2.5％ 超过部分，在以后纳税年度结转扣除 三项经费 保险支出和住房公积金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 保险支出和住房公积金 财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。 　 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 广告宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 手续费及佣金支出 企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 财税〔2009〕29号 租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，