财务核算中资产的纳税处理.ppt

4、计提固定资产减值准备产生的差异 《企业所得税法》第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （7）未经核定的准备金支出不得扣除。 《会计准则》：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。 5.固定资产折旧范围的差异 《企业所得税法》第十一条： 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）与经营活动无关的固定资产； 《固定资产准则》第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 6、计提折旧起始时间的差异 《实施条例》第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 《固定资产准则应用指南》：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 会计与税法差异 《固定资产准则》对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 《企业所得税法》与准则趋同，也采用了准则的原则规定。 企业应当重新制定《固定资产管理办法》报税务机关备案。包括固定资产目录、固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等，作为固定资产核算的依据。 8．固定资产加速折旧的税收优惠 《企业所得税法》：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。 国税发[2009]81号的规定： 1、采用缩短折旧年限法的条件： （1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的； （2）原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。 2、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案。 4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？ 《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。 而新会计准则规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 案例分析：国税函〔2010〕79号文件第五条所规定的“调 整”，是仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？ ??? 　　答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整，包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。 5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理 自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。（准） 租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。（准） 有差异 6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题会计准则：经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 租入房屋的改建支出 长期待摊费用 已经