财务核算中纳税处理.ppt

债务重组的税务处理 一、一般性税务处理 （一）处理方法 （1）以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 （2）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 以债务转换为资本方式进行的债务重组中，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得。 （3）（以货币资产偿债）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 （4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 （二）税务管理 一般性税务处理，纳税人应准备以下相关资料备查 （1）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等； （2）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。 二、特殊性税务处理 （一）税务处理方法 1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 2.企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 ①债务人的债务清偿不确认所得，股本（实收资本）的计税基础以原债务的计税基础确定。 ②债权人的股权投资不确认损失，长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 （二)特殊税务处理的管理 《通知》第十一条：“企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件”。 4号公告：（1）除根据《通知》规定进行备案外，如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（债务人）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。（2）省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。（3）主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关 案例： A企业是B企业的长期材料供应商，截止到2009年末，B公司拖欠A公司材料款共计2000万元。由于金融危机的影响，B司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2010年1月16日，经过协商达成协议如下： 如果，B公司能在12个月之内还请所欠货款，可以免除债务400万元。2010年当年，经过债务重组B企业实现利润总额600万元，应当如何进行纳税处理？ （一）债务人B公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：应付账款—— A公司 400万 贷：营业外收入－ 债务重组利得 400万 借：营业外收入 400万 贷：本年例润 400万 会计核算应交所得税＝600×25％＝150万元，会计分录为： 借：所得税费用 150万 贷：应交税费——应交所得税 150万元 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额” 第15行“减： 第25行“应纳税所得额” 第26行“税率”25%； 第27行“应纳所得税额” （4）应准备以下资料备查：4号公告 ①当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　　②当事各方所签订的债务重组合同或协议； ③债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 　　④税务机关要求提供的其他资料证明。 （二）债权人A公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：营业外支出－债务重组损失 400万 贷：应付账款－B公司 400万 借：银行存款 1 600万 贷：应付账款－B公司 1 600万 （2）根据《通知》 国家税务总