论两大法系的会计法律制度体系_续_.docxVIP

论两大法系的会计法律 论两大法系的会计法律 制度体系 郭道扬 (续) (中南财经政法大学会计学院 430064) 【摘要】本文分别研究了大陆法系与英美法系会计法律制度体系建立的历史过程及其运行的基本规律 , 并通过比 较分析 , 研究了它们的会计法律制度体系建立与形成的基本特点 , 以及值得我们思考的一些基本问题 , 为建立 健全我国会计法律制度体系提供参考性意见 。 【关键词】 大陆法系 英美法系 会计法律制度体系 二 、英美法系的会计法律制度体系 英美法系或普通法系起始于英国 , 其历史渊源为英格兰普通法 、衡平法及制定法 。普通法是在十二 世纪前后由普通法院创制并发展起来的 , 它在英格兰乃至整个英国普遍得到使用 。衡平法则是在十四世 纪左右在大法官的审判实践上发展起来的一整套法律规则 , 它弥补了普通法的缺陷 。制定法即成文法 , 始于中世纪英国《大宪章》。从总体上讲英国法以判例为主要表现形式 , 其法令的主体部分为判例法 , 它 系以 “遵循先例”为基本原则 。美国在独立战争之后一度出现抵制英国法律的情况 , 但后来由于经济 、 文化 , 以及民族习俗方面的原因 , 最终还是接受了英国创制的普通法 、衡平法与制定法 , 并采用了适合 美国情况的那一部分 , 形成了英美相一致 、相关联的立法格局 , 在世界上成为普通法系国家的代表 。至 现代社会 , 由于法制创新 , 美国在这一法系中事实上已经取得了主导地位 。 (一) 英国的会计法律制度体系 英国资产阶级革命胜利后 , 国会立法权得到强化 , 内阁作为最高行政机关的地位被确定下来 , 普通 法与衡平法通过正式进入立法程序而在内容上得到充实 , 并充分体现了资产阶级的利益 。正是在这个基 础上 , 英国的整个资产阶级的法律制度体系乃至会计法律制度体系逐步建立起来 。 1 . 英国在立宪中对 “权利法案”精神的确立 英国于 1689 年颁布的《权利法案》是一个在资产阶级革命胜利后所颁布的具有宪法意义的法案 , 它 的总精神在于限制王权 , 确立国会至上的权力 。国会通过它所拥有的立法权 、司法权与财政监督权 , 来 保护资产阶级国家的财产所有权与资产阶级的财产所有权 。在近代历史上 , 英国首先通过这个法案明确 了维护与保障业主财产权益的精神 , 并成为宪法之中 “权利法案”名称确定的历史来源 , 其影响颇为深 远 。同时 , 1701 年所颁布的《王位继承法》成为英国实行 “君主立宪制”的另外一个宪法依据 , 它使国 会的地位进一步得到巩固 , 私有财产的不可侵犯性在文件中也有更进一步的体现 。1911 年和 1949 年所通 过的《议会法》亦属于宪法性法案 , 一方面它系统规定了国家的经济权益 , 确立了政府会计与政府审计 的地位与作用 , 另一方面又明确了国会对保障公民财产具有重要的义务与责任 。 上述可见 , 尽管英国宪法是一种不成文的宪法 , 它所表现出来的立宪原则既具有多样性又具有分散 7 会计研究 20021 会计研究 200219 性 , 由此显示出判例法的基本特征 。然而 , 它在立宪方面却又具有创建性地将 “权利法案”置于特别突 出的地位 , 并以它的精神决定着财产法 、契约法 、侵权行为法 、公司法 、破产法的制定 , 以及最终决定 着英国会计法律制度体系的建设 。同时 , 英国所确立的 “权利法案”无论在立法精神上 , 还是在它所包 含的内容方面都具有世界性的影响 。在进入现代社会后 , 英国虽然放弃了以往所确立的国会主权原则 , 政府立法权相应得到扩大 , 但是在 “权利法案”中关于对所有者财产的根本性维护与保障却依然反映出 加强的趋势 , 其精神是坚定不移的 。 2 . 英国依据宪法原则所制定的的财产法 、契约法与侵权行为法 , 构建了它的司法体系的主体框架 财产法确定了私有财产占有的绝对性和不可侵犯性 , 以此排除英国最初发展商品货币经济的障碍 , 为发展资本主义经济创造了条件 。进入二十世纪后 , 英国把财产权的改革目标确定在消除它的封建性方 面 , 对动产与不动产进行了重新分类 , 由此卓有成效地适应了工业革命乃至信息革命发展的需要 , 它的 划分标准为现代会计法律制度的建设提供了依据 , 并把对产权 、债权与财产继承权的维护与保障具体体 现在会计确认 、计量 、记录与财务报表的编报乃至披露方面 。 契约法是英国采用判例法的基础 , 成为保障产权 、债权与财产继承权的依据 , 是构筑早期商品货币 经济及后来的市场经济法制体系的基石 。十九世纪末期 , 由于英国由资本主义自由竞争时代进入到垄断 资本时代 ,