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PAGE PAGE 1 高级财务会计平时作业2014.6.4. 业务处理题： 一、所得税会计 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 120 50 　 170 坏账准备 1500 　 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形资产减值准备 0 400 0 400 存货跌价准备 600 　 250 350 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： （1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。 （2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。 （3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 解答： （1）递延所得税资产余额＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（万元） （2）2007年度应交所得税＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（万元） 　　2007年递延所得税资产借方发生额＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（万元） 　　2007年所得税费用＝792－585.6＝206.4万元 （3）会计分录： 借：所得税费用 206.4 递延所得税资产 585.6 贷：应交税费－－应交所得税 792 2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 解答： 1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。 （2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。 应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 （3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债