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从中西方会计制度差异看国外ERP系统的差异
ERP软件在发达国家企业的使用非常普遍,据《计算机世界报》报道全球经济500强企业中有超过80%的企业使用ERP软件来管理企业活动,发达国家在中小型企业中采用ERP软件的比例也相当高。 目前国内企业中购买了ERP软件的不少,但真正实施成功的却不多。许多企业花大价钱购买ERP软件,花很大的精力来实施,最终却没有达到预期的目的。分析ERP实施失败的原因,一个重要的方面是由于中西方会计制度存在的差异。目前可供国内企业选择的ERP软件,大多数是国外的著名ERP软件汉化后的产品,基本上没有为中国企业做特殊的修改。ERP软件一般包括采购、库存、销售、生产、财务等模块,除财务之外的其他模块的实施一般没有什么问题,即使有也不是软件本身的问题,因为在这几方面国外和国内基本上没有什么大的差别。问题出在财务模块上。由于软件是为国外企业编制的,其财务模块也是按西方会计制度编写的。由于中西会计制度存在的差异,国内企业在实施ERP软件的财务模块时往往会面对种种困难。只有弄清ERP软件中会计思想与中国会计制度的差异才能正确估计面对的困难,找到最合适的解决办法。本文的目的并不打算在理论上阐述中西会计制度的差异,而仅仅希望通过几个较典型的例子而使读者体会在具体问题上中西会计制度处理上的差异: 一、对于“货到票未到”的处理 所谓“货到票未到”是指企业在采购过程中,采购的原材料先到达企业,而采购发票要滞后一段时间才到。对于这种情况,中国企业会计处理的方式有两种,一种是根本不入帐,另一种是月底“暂估入库”,月初“红字冲回”。对于第一种方式,财务部门的处理比较简单,并可以通过财务与仓库的对帐来体现“货到票未到”的数量。由于财务帐无法正确反映企业的库存情况,容易造成帐实不符,并且如果允许车间领用未记财务帐的原料,则财务的原材料帐上容易出现红数(即库存数量为负数)的情况。对于被广泛使用的第二种方式,虽然在数量上不会出现红数,但当库存数量比较少时,容易造成库存成本的异常。例如某企业原料A的库存数量为0,采购了100吨,入库时单价暂估为100元/吨,车间生产领用了95吨,按单价100元/吨记帐。第二个月采购发票送达,单价90元/吨,则剩余5吨的单价是(90元*100吨-100元*95吨)/5吨=100元/吨。也就是说如果谁领用剩余的5吨原料,每吨要倒找100元。在这种情况下,必然会影响成本核算的准确性。 在ERP软件中体现的西方会计采取了一种截然不同的方式,它认为“货到票未到”是一种比较普遍的情况,并为这种情况专门设定了一个帐户,称为“应付凭证”。当采购的原料入库时借记“原材料”,贷记“应付凭证”,当采购发票到达时借记“应付凭证”,贷记“应付帐款”。即使货与发票同时到达,也同样按上述方法记帐。“应付凭证”的月底余额在贷方,表示“货到票未到”的总金额。 发票到达后,如果发票金额与记帐金额不符,则并不调整“原材料”科目,而是将差额记在一个专门的科目“库存调整”上。“原材料”与“库存调整”科目的结合就能反映企业的实际库存金额。这有点类似于计划成本计价法,但原材料的单位成本又是采用移动平均的,只不过采用的单价有时是估价的。采用这种方法的依据是认为估价与实际价格相差不大,从整个原材料库存或长期看,“库存调整”科目的总余额接近于0。采用这种方法的好处是不会引起原材料成本的异常,处理也比较简单。但一般情况下,所有原材料的单位成本乘以数量后的总额,与原材料科目的余额存在差异。 国内的会计往往不能接受这种计价方法,也不能接受软件的计算结果。所以ERP软件的“原材料”科目余额和原材料的单位成本不被会计记帐采用,而仅仅作为参考。 二、对于采购退货的处理 对于采购退货,国内会计一般会根据采购价格,贷记“原材料”,借记“应付帐款”,同时调整退货原材料的单位成本。只要退货材料的单价不等于库存中的材料单位成本,则退货会引起库存单
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