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中级会计职称《经济法》强化提高:消费税法律制度主要内容
会计职称考试《中级经济法》第六章 增值税和消费税法律制度
知识点四:消费税法律制度的主要内容
一、消费税的纳税人
消费税的纳税人,是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
(一)生产销售应税消费品
1.纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。
2.纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。
(二)委托加工应税消费品
委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。
应正确理解“委托加工”的税法含义。
(三)进口应税消费品
进口的应税消费品,于报关进口时纳税。
(四)其他应税消费品
1.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税由生产、进口环节改为零售环节纳税。
2.卷烟在批发环节加征一道从价计征的消费税。
二、消费税的征收范围和税率(税额)
现有税目14个。具体如下:
(一)烟
1.卷烟
卷烟的征收范围包括工业和商业批发两个子目,分别在生产环节和批发环节征收。
(1)甲类卷烟,是指每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟。
税率:56%加0.003元/支
(2)乙类卷烟,是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。
税率:36%加0.003元/支
(3)商业批发卷烟:5%
2.雪茄烟
税率:36%
3.烟丝
税率:30%
(二)酒及酒精
(1)白酒,20%加0.5元/500克(或者500毫升);
(2)黄酒,240元/吨;
(3)啤酒,包括:①甲类啤酒,250元/吨;②乙类啤酒,220元/吨;
(4)其他酒,10%;
(5)酒精,5%。
【注意】(1)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费 是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
(2)对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。
(3)调味料酒属于调味品,不属于配置酒和泡制酒,不征收消费税。
(三)化妆品,30%;
(四)贵重首饰及珠宝玉石
(1)金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%;
(2)其他贵重首饰和珠宝玉石,10%;
(五)鞭炮、焰火,15%;
(六)成品油
(1)汽油,包括:①含铅汽油,1.4元/升;②无铅汽油,1.0元/升。
(2)柴油,0.8元/升;
(3)航空煤油,0.8元/升;
(4)石脑油,1.0元/升;
(5)溶剂油,1.0元/升;
(6)润滑油,1.0元/升;
(7)燃料油,0.8元/升;
(七)汽车轮胎,3%;
【注意】(1)用于滑板车、沙滩车、卡丁车等小型地形车的轮胎,属于消费税的征收范围。
(2)子午线轮胎免征消费税。
(八)摩托车
(1)气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的,3%;
(2)气缸容量在250毫升以上的,10%;
(九)小汽车
(1)乘用车
①气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的,1‰
②气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的,3%;
③气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的,5%;
④气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的,9%;
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