11财产税12资源税与行为税.ppt

◆11.1财产税 ◆11.2资源税与行为税 11.1 财产税 11.1.1 财产税的课征依据及特点 1．财产税的课征依据 2．财产税的特点 （1）财产税的课税对象是财产的存量——与其他税种相区别的根本之处 从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。 （2）财产税是直接税 （3）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。 11.1.2 财产税的分类 财产税的课税对象是纳税人拥有或支配的财产，这里的财产是指某一时点的财产的存量，包括不动产和动产 。 不动产V.S.动产 不动产：不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。 动产：除不动产以外的所有财产。 有形动产V.S.无形动产 有形动产：具有实物形态的动产。 无形动产：指股票、债券、存款、权利（如专利权、著作权、商标权）等没有实物形态的动产。 根据不同的标准，财产税有不同的分类方法： 1．以课征范围为依据的分类 一般财产税——对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征 个别财产税——对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征 2．以征税对象为依据的分类 静态财产税——对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征 动态财产税——对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征 3．以课征标准为依据的分类 财产价值税——按财产价值课征的税收 财产增值税——对财产的增值额课征的税收 4．以计税依据为标准的分类 估定财产税——对应税财产的估定价值进行的课征 市价财产税——对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税 11.1.3 财产税的演变过程 财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。 但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。19世纪末、20世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。 11.1.4 一般财产税 现代的一般财产税主要包括以下两种形式： （1）选择性一般财产税——选择了部分财产作为其征税范围，如美国的一般财产税，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。 （2）财产净值税——以应税财产的总价值，减除负债及一定免税额后的净值作为计税依据。净值税在北欧国家较为普遍，如荷兰、德国、瑞典、丹麦等国家实行的都是净值税 。 一般财产税多实行比例税率，部分国家采用累进税率，税率一般规定得较低。 一般财产税的计税基础是财产估定价值。在各国实践中，一般采用下列三种方法进行财产价值的估定： （1）市场比较法。即以市场上相同或类似财产的交易价格为参照物，并对影响交易价格的因素进行适当的修正，以此来估定目标财产的客观合理价格。 ※采用这种方法需要注意： ①选取的参照物必须与待估财产具有可比性， ②选择的参照物及其交易必须是公正的，是非受控交易 （2）收益现值法。也称收益还原法或收入资本化法。它是以还原利率，去还原待估财产在未来产生的预期收益，来求得财产的估定价值。 ※该估价方法的客观性相对较差；而且这种方法的适用范围有限，一般只适用于以收益为目的的财产估价。 （3）重置成本法。即先计算在现行市价条件下，重新构建与待估财产相同或类似的全新财产的所需的全部费用，然后在此基础上扣除待估财产因为使用、存放、技术进步以及社会经济环境变化而对财产价值的影响部分，得出待估财产的重估价值的方法。 ※这种方法也存在着计算重置成本和损耗的主观认定，而且该方法不适用于财产的自然增值。 11.1.5 个别财产税 1．土地税 所谓土地税，是以土地为征税对象的一种财产税，它是目前各国普遍征收的一种财产税。土地税的征税历史最为悠久，其课税的种类和方法也是极其繁多。按照计税依据和税种属性，土地税可分为土地财产税、土地收益税、土地所得税和土地增值税。 （1）土地财产税 土地财产税，是直接以应税土地为征税对象的财产税。 （2）土