2018税务师税法二-资源税.docVIP

第四节? 计税依据和应纳税额的计算 ? 一、计税依据 7.稀土、钨、钼资源税的计税依据 （1）征税对象：精矿 销售额 计税依据 纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的 精矿销售额=精矿销售量×单位价格 纳税人开采并销售原矿的 原矿销售额（不含增值税）换算的精矿销售额 销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用 其中，原矿销售额与精矿销售额换算 换算方法 换算公式 成本法 精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率） 市场法 精矿销售额=原矿销售额×换算比 其中：换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比） 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 【例题·单选题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2017年4月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售自采铜矿原矿2000吨，不含增值税单价0.08万元/吨。合同约定本月收回货款的60%，其余货款下月10日收回；销售自采铜矿原矿加工的铜精矿40吨，取得不含增值税销售额160万元。该企业选矿比为25:1。按市场法计算资源税，铜精矿资源税税率为5%。该企业当月应纳资源税（　　）万元。（2017年） A.8.00 B.12.80 C.17.60 D.24.00 【答案】C 【解析】（1）铜矿以精矿为征税对象，故先采用市场法将原矿销售额换算为精矿销售额：换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）=（160/40）÷（0.08×25）=2，精矿销售额=原矿销售额×换算比=2000×0.08×2=320（万元）；（2）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；（3）该企业当月应纳资源税=（320×60%+160）×5%=17.6（万元）。 （2）关于共生矿、伴生矿的纳税 与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。 （3）几种特殊情形的征收管理，关注： ①纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税； ②纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税； ③开采的原矿用于连续生产精矿，原矿移送环节不缴纳资源税，加工为精矿后销售，按精矿计算缴纳资源税； ④自采原矿加工为精矿后自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等，视同销售精矿； ⑤开采的原矿对外销售，按销售原矿缴纳资源税；开采的原矿用于连续生产非精矿产品，视同销售原矿。 特殊情形总结： 【例题1·单选题】下列关于稀土矿征收资源税的说法中，错误的是（　　）。（2017年） A.将自采原矿加工为精矿销售的，在销售时缴纳资源税 B.以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿，未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税 C.将自采原矿加工的精矿用于抵债的，视同销售精矿缴纳资源税 D.以自采原矿加工精矿的，在原矿移送使用时缴纳资源税 【答案】D 【解析】选项AD：纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后销售的，按规定计算缴纳资源税。选项B：纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。选项C：纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。 【例题2·计算题】某稀土矿开采企业为增值税一般纳税人，2016年5月发生下列业务： （1）开采稀土原矿并共生铁矿石，开采总量1000吨，其中稀土原矿550吨，本月对外销售稀土原矿200吨，每吨不含税价格0.5万元。 （2）将开采的部分稀土原矿连续加工为精矿，本月对外销售稀土精矿100吨，每吨不含税价格1.5万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地客运费1万元。 已知：按照市场法计算资源税，稀土矿原矿与精矿换算比为2，稀土原矿、稀土精矿资源税税率为11.5%，铁矿石资源税税率为5%。（2016年） 根据上述资料，回答下列问题： 1.该企业业务（1）应缴纳资源税（??? ）万元。 A.11.50 B.17.25 C.7.76 D.23.00 【答案】D 【解析】业务（1）应缴纳资源税=200×0.5×2×11.5%=23（万元）。 2.该企业业务（2）应缴纳资源税（??? ）万元。 A.17.35 B.17.37 C.17.25 D.25.88 【答案】C 【解析】业务（2）应缴纳资源税=100×1.5×11.5%=17.25（万元）。 （二）从量定额征收的计税依据 1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 2.水资源的计税依据：实际取用水量。 计税依据总结