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论两大法系的会计法律制度体系*郭道扬 论两大法系的会计法律制度体系* 郭道扬 (中南财经政法大学会计学院430064) 【摘要】本文分别研究了大陆法系与英美法系会计法律制度体系建立的历史过程及其运行的基本规律，并通过比 较分析，研究了它们的会计法律制度体系建立与形成的基本特点，以及值得我们思考的一些基本问题，为建立 健全我国会计法律制度体系提供参考性意见。 【关键词】 大陆法系英美法系会计法律制度体系 目前，对两大法律体系的会计法律制度建设的问题已引起我国管理界和会计界的关注。本文将以两 大法系中的代表国家为主，对其会计法律制度及其体系建立与发展情况作专门研究，并通过比较研究揭 示其规律，以供我国加入wm之后，进一步完善我国会计的法律制度及其体系作参考。 一、大陆法系的会计法律制度体系 大陆法系或民法法系的主要历史渊源是罗马法和日耳曼法，此外，从会计法律制度体系建立方面考 察，还包括城市法与商法。在大陆法系建立中罗马法是作为成文理性在发挥作用的，这便决定了它以成 文法作为其立法的主要形式。其代表国家是法国和德国。 (一)法国的会计法律制度体系 法国的会计法律制度体系建立，起始于1789年的法国大革命，形成并确立于19世纪上半期，在19 世纪下半期开始通过改革为建立现代会计法律制度体系奠定基础，最终于二十世纪下半期建立起以产权 制度为核心的较为完善的并独具特点的现代会计的法律制度体系。 “在每个历史时代中所有权以各种不同的方式在完全不同的社会关系下面发展着。”①在进人资本主义 社会后，针对财产所有权的立法行为无论对于建立与发展资本市场，还是对于建立与发展整个市场经济 都有着决定性的影响。这方面的立法建制既是在历史的基础上进行的，又是根据资本主义经济发展要求在 创新之中发展的。在资本主义社会中，如果对于财产所有权、债权与财产继承权的维护与保障缺乏科学、系 统且力度更强的法律制度，那么，资本市场乃至整个市场经济便无法建立起来。因而，在近代社会，资产阶 级国家在产权法制方面的创新力度是前所未有的，它在发展这类法制方面的历史成就也是十分显著的。 1．法国的《人权宣言》及其在立宪发展中对财产所有权所显示出来的根本性保障 “所有权的立宪保证把经济财富与政治权力分开来。”(斯韦托扎尔·平乔维其，1999)立宪中最突出的 *教育部人文社会科学研究“十五”规划资助项目——“经济全球化环境下基本会计问题研究”的阶段成果，项目批准号 01JA7900r71。 ①见马克思恩格斯全集(第4卷)，人民出版社，180 3 万方数据 一个举动是把对财产所有权利的保障以专门法案的方式确立下来，即在宪法中确立“权利法案”的重要 地位。1789年法国资产阶级的《人权宣言》既强调了人权的神圣不可侵犯性，又强调了“财产权是不可 一个举动是把对财产所有权利的保障以专门法案的方式确立下来，即在宪法中确立“权利法案”的重要 地位。1789年法国资产阶级的《人权宣言》既强调了人权的神圣不可侵犯性，又强调了“财产权是不可 侵犯的神圣的权利。”并严正指出：“任何社会，如果在其中不能使权利获得保障或者不能确立权利分立， 即无宪法可言”。②可见，“权利法案”在宪法中的地位之重要。1791年的法国宪法既强调了对私有财产的 保障，又强调了必须处理好国家权益与私人权益之间的关系。此后，法国宪法虽然历经多次修订，直至 2000年9月所进行的最新修订，但是对这一精神不仅始终完整体现，而且随着现代市场经济的发展表现 出使其不断得到加强的发展趋势。 2．法国的《民法典》与《商法典》在立法内容确定中系统体现了宪法中的“权利法案”精神 1804年在拿破仑的支持下颁布了法国《民法典》，它在资产阶级立法中具有划时代的意义。也“正是 因为有了《民法典》，才树立了法国法作为大陆法系重要代表的地位。”④《民法典》的立法依据是《人权 宣言》及1791年的宪法，它既从理论上也从实际的方面对财产权、债权与财产继承权做出了具体而切实 的规定。具体讲：(1)明确了财产所有权的概念，并对财产进行了分类；(2)明确了私有财产与国家财产 的界限；(3)对财产所有权的变更、取得与处理方式做出详细规定；(4)确定了债权种类与债务契约的关 系，以及明确了对债权的保障；(5)明确了家庭、婚姻与财产继承权等等。可见，《民法典》与《人权宣 言》中的精神及宪法中的规定完全保持一致，并充分体现了对宪法中关于维护财产权利精神的贯彻执行。 在立法内容上，《民法典》充分显示了它的开创性，同时在产权理论与实务处理方面也体现了它的创新与 发展，故法国《民法典》的产生其意义极为深远。正如拿破仑所讲：“我的光荣不在于打胜了四十几个战 役，滑铁卢会摧毁那么多的胜利 。但不会被任何东西摧毁的会永远存在的，是我的民法典。”④也正如 美国学者艾伦·沃森(