第6章 会计中的伦理问题.ppt

第6章 会计中的伦理问题 学习目标 理解会计中的利益相关者关系 了解一般会计人员职业道德 了解注册会计师职业道德 分析会计活动中的伦理问题 谁需要会计信息? 管理者 所有者 债权人 供应商 政府部门 员工 其他 会计伦理 会计伦理指建立在会计关系上的伦理要求，处理与会计相关的利益主体的原则和准则，该原则和准则要反映会计服务各利益主体的要求和利益。 为什么需要会计职业道德（1） 会计工作很重要，政府部门、投资者、债权人、企业等需要借助会计信息作出决策； 政府部门、投资者、债权人、企业等会计信息需求者之间有利益冲突，会给会计人员提出不同的要求； 会计信息需求者与提供者之间存在严重的信息不对称； 为什么需要会计职业道德（2） 会计人员的技术水平通常是外行人无法判断的，会计信息及服务的需求者不得不依靠会计人员的声望来作出判断； 仅仅通过法律、制度以及该种无形商品的生产、提供程序的技术方面的约定无法保证会计信息的质量，还需要对该商品的提供者（会计人员）与相关利益当事人交互行为方面进行约定。这种约定就是会计职业道德。 国际会计师联合会发布的职业道德 诚信 客观性 专业胜任能力和应有的谨慎 保密性 职业行为 管理会计师协会发布的道德准则 专业胜任力（competence） 保密（confidentiality） 诚信（integrity） 客观性（objectivity） 美国注册会计师协会发布的职业道德 责任（responsibilities） 公众利益（the public interest） 诚信（integrity） 客观性与独立性（objectivity and independence） 应有的谨慎（due care） 我国会计人员职业道德规范 敬业爱岗 依法办事 客观公正 诚实守信 搞好服务 保守秘密 廉洁自律 我国注册会计师职业道德准则 坚持独立、客观和公正原则 应确保专业胜任力 恪守对客户的责任 履行对同行的责任 其他责任 会计信息失真 会计信息失真，即财务会计报告所反映的数据、情况（说明、披露）与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致，包括特定项目信息与实际不符，整体信息相对于事实不完整、不充分。 会计信息失真分类 行为故意性失真 行为能力性失真 规范性失真 对象变异性失真 会计信息失真的危害 会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误； 会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置； 会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败； 会计信息失真会增加社会的不安定因素； 会计信息失真会带来行业不良之风； 会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。 注册会计师执业中存在的伦理问题 审计造假 采取不正当手段招揽客户 承接不能胜任的业务 泄露客户的商业秘密 收费不合理 注册会计师执业中存在伦理问题的成因 利益驱动 注册会计师执业的环境不完善 审计制度本身存在缺陷 注册会计师专业胜任能力低 非审计服务影响审计独立性的理由 非审计服务实质上影响审计的独立性。 非审计服务至少影响形式上的审计独立性。 非审计服务容易使注册会计师与客户公司形成共同利益。 非审计服务不影响审计独立性的理由 提供非审计服务是做强做大事务所的重要途径。 非审计服务与审计服务的目的、手段及对象都不同，因此它不会与审计服务相冲突，不会损失独立性。 注册会计师的独立性是相对的，不是绝对的。 在提供咨询服务时应奉行的原则 当注册会计师向同一客户既提供咨询服务，又提供审计等鉴证服务时，必须遵守独立性准则的要求，以避免两种服务的同时提供对审计独立性的损害。 * *