营业税新教材改增值税政策透析跟企业纳税应对策略资料.ppt

* * （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 6．原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 　　原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 * * (二)增值税期末留抵税额 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 此增值税非彼增值税（75:25） * * 7月1日留底：200 单位：万元 项目 老增 应税服务 　 销项 600 400 　 进项 900 　 本期应纳税额 100(600+400-900) 不考虑留底 应纳税额(划分) 60 40 考虑留底 期初留底 200 0 　 应交税额 0（60-200=140） 40 　 应交税额汇总 40 　 * * 例：某一般纳税人2013年8月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。 当期销项税额＝（100＋10）×17%＝18.7 一般货物及劳务销项税额比例＝17÷（17＋1.7）×100％＝91% * * 一般货物及劳务应纳税额＝（18.7－5）×91%＝12.467 实际抵扣留底进项税额12.467 应纳增值税额＝18.7－5－12.467＝1.233 未抵扣完的余额=15－12.467=2.533 * * 第八节 纳税筹划提示 一、营改增试点企业一般纳税人效果计算 总收入100，收入 =100÷（1+11%）=90.09 销项税金：=90.09×11% =9.91 交通 运输 营改 增前 营改 增后 收入 100 90.09 成本 85 85 税金 3 0 利润 12 5.09 * * 解决办法：提价或降低成本 1.提价： A-A/1.11×11%-85=12， A=107.67 2.降低成本： 90.09-B=12 B=78.09， 85-78.09=6.91 * * ①非试点地区取得运费100抵税计算： 100×7%+93×25%=30.25 ②分析：A-[A /(1+11%)×11%+（A- A /1.11×11%）×25%]=100-30.25 A=103.23 原理：税后现金流出相等 下游企业抵税计算 * * 服务业比较 含税收入100，收入: =100/(1+6%)=94.34 销项税 =94.34×6% =5.66 服务业 营改 增前 营改 增后 收入 100 94.34 成本 80 80 税金 5 0 利润 15 14.34 * * 解决办法：提价或降低成本 1.提价： A-A/1.06×6%-80=15 A=100.70 2.降低成本： 94.34-B=15 B=79.34 80-79.34=0.66 * * ①非试点地区取得服务费100抵税计算： 100×25%=25 ②分析：A-[A ÷（1+6%）×6%+（A- A ÷1.06×6%）×25%]=100-25 A=106 营改增对现代服务业利好！ * * 二、小规模纳税人 小规模3%的征收率，无疑对税负重重的服务业纳税人来说，是一个重大利好，直接就是2个点的降税。 之前：收入100，税金5，税后95 之后：含税收入100，不含税收入97.09 * * 三、即征即退的筹划 下列项目实行增值税即征即退 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 * * 三、其他选择性筹划。如一般征税方法和简易征税方法，免税和纳税的选择等。 四、由于营业税改增值税后，不增加流转税负担，给集团公司各法人单位之间均衡所得税利益，盈亏相抵，建立了通道。如提供设计服务、租赁服务等。 五、购置旧固定资产如何选择可抵扣资产？ * * 六、风险提示 （一）混业经营 试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的： 1.兼有不同税率的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。 * * 4. 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 5.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 * * （二）反避税措施 纳税人提供应税服务