《小企业会计准则》难点精讲（9）.docVIP

PAGE PAGE 1 第七章 费用的核算 《小企业会计准则》第六十五条规定：费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 【解读】 《小企业会计准则》对于费用的定义，与《企业会计准则》相同。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：一是费用是小企业在日常活动中形成的；二是费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；三是费用会导致所有者权益的减少。 第一节 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》 费用项目主要变化 费用项目主要变化《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，在费用项目的主要变化有： 一、关于会计科目的变化 《小企业会计准则》规定，将《小企业会计制度》中设置的“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“所得税”科目分别更名为“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”科目。 二、关于营业税金及附加 《小企业会计准则》规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。而《小企业会计制度》中的“主营业务税金及附加”科目核算消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。将土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费记入“管理费用”科目。 《小企业会计准则》规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。而《小企业会计制度》中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科目；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。 三、关于管理费用 《小企业会计准则》规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目，而《小企业会计制度》中规定，开办费先记入“长期待摊费用”科目。 四、关于财务费用 《小企业会计准则》规定，小企业发生的汇兑损失，记入“财务费用”科目，小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算。而《小企业会计制度》中对于汇兑损失、汇兑收益都记入“财务费用”科目。 第二节 主营业务成本核算的难点精讲 营业成本，是指小企业销售商品的成本和提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。 按照《小企业会计准则》规定，小企业要设置“主营业务成本”科目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。 月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本时，账务处理为： 借：主营业务成本 贷：库存商品（销售商品的成本） 劳务成本（提供劳务的成本） 工程施工（施工企业的成本） 本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算。本月销售退回成本应做如下会计分录： 借：库存商品 贷：主营业务成本 第三节 其他业务成本核算的难点精讲 《小企业会计准则》规定，小企业应设置“其他业务成本”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 小企业发生其他业务成本时，账务处理为： 借：其他业务成本 贷：原材料（出售原材料的成本） 周转材料（随同商品出售的单独计价的包装物） 累计折旧（出租固定资产的折旧费） 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 第四节 营业税金及附加核算的难点精讲 《小企业会计准则》规定，营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 “营业税金及附加”科目的核算范围有所扩大，包含了部分传统上在管理费用中核算的税金。 与处置固定资产，无形资产相关的税费，不在“营业税金及附加”科目核算。 小企业按照规定计算确定与其日常生产经营活动相关的税费时，账务处理为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 第五节 期间费用核算的难点精讲 期间费用的内容包括：销售费用、管理费用、财务费用。 一、销售费用的核算 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、