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三、扣缴义务人 P28 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 第四节 增值税税率与征收率 一、增值税税率 二、征收率 一、增值税税率 P28 （一）基本税率17% 1、销售或进口货物； 2、提供应税劳务（加工、修理修配）； 3、提供应税服务。 一、增值税税率 P28 （二）低税率11% 4、农机、饲料、农药、农膜、化肥、 5、音像制品 6、电子出版物 7、二甲醚 8、食用盐 1、农产品（含粮食）、食用植物油 2、自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 一、增值税税率 P28 （三）提供应税服务税率11% 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。 （四）提供应税服务税率6% 增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）。 （五）零税率 出口货物；营改增规定 小规模纳税人：3% 二、征收率 P31 （一）一般规定 （二）特殊规定 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 （一）一般纳税人 未抵扣进项税额： 1、销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产 2、销售自己使用过的2008年及以前购入的固定资产 3、销售自己使用过的营改增以前购进或自制的固定资产 按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税=含税销售额÷（1＋3%）×2% 销售旧货 已抵扣进项税额： 1、销售自己使用过的营改增以后购进或自制的固定资产 2、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 3、销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税=含税销售额÷（1＋17%）×17% （二）特殊规定 （二）小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税=售价÷（1＋3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税=售价÷（1＋3%）×3% 选择简易办法计税的，按3%征收率 二、征收率 P31 （三）一般纳税人销售自产的货物 一般纳税人的老项目选择简易计税方法计税的和小规模纳税人适用征收率的规定 （四）营改增后的过渡政策 （五）其他：3% 税率与征收率 纳税人 税率或征收率 适 用 范 围 一般纳税人（税率） 基本税率为17% （1）销售或进口货物 （2）提供应税劳务（加工、修理修配） （3）提供应税服务 低税率为11% 销售或进口税法列举的货物（P29） 应税服务11% 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 应税服务6% 增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外） 零税率 出口货物、营改增规定 3%或5%的征收率 一般纳税人采用简易办法征税 小规模纳税人（征收率） 基本征收率为3% 销售货物、提供应税劳务 征收率为2% 销售自己使用过的固定资产（P32） 第五节 一般纳税人增值税应纳税额的确定 一、销项税额的计算 二、进项税额的计算 三、应纳税额的计算 四、进口货物应纳税额的计算 一、销项税额的计算 P34 （一）销售额的确定 销项税额=销售额（不含税）×适用税率 1、一般销售方式 P34 （1）销售额：全部价款+价外费用 一、销项税额的计算 P34 （2）价外费用 ①包含：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。 ②不包含： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用； 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； 代收保险费，代缴车辆购置税、车辆牌照费。 一、销项税额的计算 P34 （一）销售额的确定 2、以物易物方式 P35 发出货物计算销项，收到货物计算进项。 3、以旧换新方式 P35 （1）一般：按新货售价，不扣减旧货收购价 （2）金银首饰：按实际收取的价款（扣减后） 一、销项税额的计算 P34 （一）销售额的确定 4、折扣方式 P35 （1）折扣销售（商业折扣） ①价格折扣： 销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的余额计税； 折扣额另开发票，不得从销售额中减除。 ②实物折扣：实物款额不能从销售额中减除，按“视同销售-赠送他人”计税。 （2）销售折扣（现金折扣）：折扣不得从销售额中减除。 （3）销售折让：按扣除折让后的货款计税。 一、