境外所得直接、间接抵免法与税收绕让.ppt

第三节 抵免方法 ;一、直接抵免法 ;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;【举例1】假定甲国的总公司在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内、外营业所得总计300万元，其中来自国内所得为200万元，来自乙国的分公司所得为100万元。分公司己按40%的税率向乙国缴纳所得税40万元。甲国所得税率为30%。计算甲国应对总公司征收的所得税额。 甲国对总公司应征收所得税额 = （200 +100）×30% – 40 = 50（万元） 上列计算表明：分公司向乙国政府缴纳的所得税款40万元，总公司在向本国政府缴税时，全部得到抵免。所以称之为全额抵免。 ;实行全额抵免，在来源国税率高于居住国税率时，会造成居住国利益的损失。上例中来源国的税率40%高于居住国税率30%。 如果甲国政府对总公司来自乙国的所得不征税或采用免税法，仅对总公司来自本国境内的所得征税。则： 甲国对总公司征收的所得税额 = 200×30% = 60（万元） 由此可见，甲国采用全额抵免法少征税10万元（60万元 – 50万元）。为什么会出现这种情况？ 因为：在实行全额抵免的条件下，不考虑外国税率的高低，纳税人在外国缴纳的税款不论是多少，都可以获得全部抵免。以致出现用本国的财政收入（税款）去补贴本国居民承担的外国高税负的情况。 ;一、直接抵免法;2、限额抵免法计算;第一步：抵免限额的计算 在限额抵免法下，居住国政府不是将纳税人向来源国已缴的税额简单地拿来冲抵应纳税额，而是有一个限度，该限度就是抵免限额。 抵免限额的计算公式是： 抵免限额 = 来源国所得×居住国所得税率 抵免限额是通过跨国纳税人在收入来源国取得的应税所得，乘以居住国政府规定的税率计算出来的。 意味着跨国纳税人在居住国获得的抵免，只能是以按居住国税率计算的所得税额为限，不能超过这个限度，以免损伤居住国的税收利益。;2、限额抵免法计算;3、限额抵免法计算;3、限额抵免法计算;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;一、直接抵免法;A．计算抵免限额 抵免限额 = 70×33% = 23.1（???元） B．确定允许抵免额： 当乙国税率不是30%，而是33%时，分公司向乙国缴纳所得税为：70万元×33%=23.1万元， 与抵免限额相等（23.1万元=23.1万元）。 允许抵免的已缴来源国税额等于已缴来源国税额。分公司向来源国所缴纳的所得税23.1万元全部得到了抵免。 允许抵免额 = 已缴乙国税额 = 23.1万元。 C．总公司应向甲国缴纳的所得税额： 总公司应向甲国缴纳所得税额 =（130 + 70）×33% – 23.1 = 42.9（万元） ;一、直接抵免法; A．计算抵免限额 抵免限额 = 70×33% = 23.1（万元） B．确定允许抵免额 当乙国的税率由30%改为40%时，分公司向乙国缴纳所得税为：70万元×40% = 28万元。抵免限额小于已缴来源国税额（23.1万元28万元），允许抵免额应是抵免限额23．1万元。 允许抵免额 = 抵免限额 = 23.1万元 C．总公司应向甲国缴纳的所得税额： 总公司应向甲国缴纳所得税额 =（130 + 70）×33% – 23.1万元 = 42.9（万元） ;一、直接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;二、间接抵免法;由于间接抵免不论是一层还是多层的，抵免时对居住国来说，都是一种利益损失。因此，许多实行间接抵免法的国家，往往要通过自己的国内法或在与其他国家签订税收协定中规定一些约束条款，把间接抵免方法的适用限制在一定范围内。 这些限制条件或条款通常包括： （1）享受间接抵免的母公司，必须是其外国下属公司的积极投资者，并积极参与这些下属公司的业务经营；而不是那种只购买股票和其他有价证券，并不参与被投资公司的业务经营的单纯食利的消极投资者。 ;3、间接抵免法的适用范围;3、间接抵免法的适用范围;二、间接抵免法;二、间接抵免法;间接抵免法的计算公式与直接抵免法的计算公式相比较，不同之处有二： （1）间接抵免额 在直接抵免法下，纳税人在国外已缴纳的所得税税款全部抵免或限额抵免；在间接抵免法下，抵免的只能是母公司来自外国子公司的所得承担的税款，而不是子公司缴纳的全部税款。 （2）母公司来自子公司的所得 在直接抵免法下，汇总的是纳税人来自外国的全部所得，而在间接抵免法下，汇总的只是子公司总所得中属于母公司那一部分，包括母公司获得的股息和股息所承担的税款。 ;2、 一