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PAGE PAGE 1 提高企业内部控制管理水平的分析 　　【摘要】内部控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统，内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。 　　【关键词】内部控制；稽核审查；监督制衡；预算系统 　　会计作为一个信息系统，其提供的会计信息，是国家经济管理机关、企业内部管理等相关方经济决策的依据。近些年来，由于种种原因，会计信息失真现象比较普遍和严重，会计信息失真给经济管理工作造成的危害之大，给经济发展设下的障碍之多，给企业管理工作者增加排除障碍的任务之重是显而易见的，究其原因，最根本在于企业内部控制管理系统失效，因此完善内部控制管理，提高会计信息质量显得尤为重要。 　　一、内部控制失效的成因分析 　　1.企业内部控制体系不健全。（1）会计岗位设置和人员配备不当。会计人员兼职过多，职责不明确，而又没有相对应的监督机构或人员对其进行制约，所以很容易造成监管不到位，管理缺失。（2）内部监督机构作用得不到发挥。首先，内部监督缺乏应有的独立性。一方面企业内部监督机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员授权范围内开展工作，为管理者服务；另一方面有些企业的内部监督机构设置是平行于其他部门，或隶属于财务部门，这就造成内部监督既不能监督上司，也不能监督同级。其次，内部监督工作重事后监督，轻事前防范，主要职能是查错防弊；在实际的监督工作中只注重对会计账目、凭证、报表及相关资料的审查，而对评价、审查内部控制制度是否完善、企业各组织机构人员执行职能的效率等方面未能发挥应有的作用。（3）内控制度的可操作性和针对性较差。有些企业内部控制制度的订立往往不经过对企业日常经营活动的调查和研究，而制定出不切合实际的制度。随着社会经济的发展，原有的制度已不能满足现在经济发展的要求，如业务量的增加和企业规模的扩大等等。而此时企业也不及时的制定出新的适合企业实施的内部控制制度，不能随着内外部环境的变化对内部控制及时加以修正，不能形成动态控制。（4）监督制衡的机制不强，内部控制制度的执行流于形式，有章不循。由于没有一套完整的监督考核机制，造成内部控制制度的实施只是在上级面前走了个形式，不能真正发现存在的问题，即使有制定好的各项规章制度也不能自觉的遵守。（5）稽核审查的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。由于监督机构平行或隶属于其他部门，导致稽核审查的范围被缩小在某几个部门，不能全面地控制企业的经营活动，从而造成内部控制整体失效。 　　2.考核企业负责人政绩业绩机制不完善。（1）以目标利润完成情况为主要考核内容。长期以来，对企业负责人政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其相关指标的综合考察。通常情况下，对企业负责人的业绩考核往往是通过观察其任职期间企业的盈利水平来作为考核的标准，忽略了其他的相关因素。例如资产保值增值率、主营业务收入平均增长率等，从而使得负责人对企业未能进行有效的管理，造成内部控制的失效。（2）企业负责人利用职权指使财会人员弄虚作假以粉饰政绩、业绩。有些企业负责人为了在任期内“出成绩”，便指使财会人员弄虚作假，提供虚假的会计信息。通过这些假信息来完成上级交代的任务，致使企业的实际状况并没有报告中的那么好，因为是由企业负责人带头，所以从根本上破坏了企业的内部控制制度。 　　3.外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监管没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 　　二、完善企业内部控制的对策 　　1.建立科学的预算系统，能对企业进行整体规划，在预算的编制过程中有效地协调企业内部各层次、各单位的目标指向从而达到加强内部控制的目的。可以依据预算指标加强对各项经济活动的发生和执行进行控制，做到有的放矢。此外，科学的预算系统还是考核经营业绩的依据，为客观公正地评价各单位的经营业绩提供可靠保证。 　　2.设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职