梁俊娇-第六版-第7章-国际税收筹划讲课资料.pptVIP

第七章 国际税收筹划;案例导入;对比结论： B公司在债务融资方式下所承担的实际税负较低。 主要是因为B公司支付的利息可以在税前进行扣除，从而影响到实际企业所得税负，而支付的股息则不能在税前扣除。 ;利用债务融资与股权融资的这一差异，跨国公司经常在集团内部开展跨境借贷活动，一方面实现资金的内部流动，另一方面可以达到一定的节税效果。 需要注意的是，很多国家为了抑制纳税人使用这种方式避税，出台了资本弱化法规，限制企业可以扣除的利息金额或比例。 ;7.1　国际税收筹划概述;7.1.1 国际税收筹划的内涵;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;知识点延伸;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;投资所得不同类型;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;知识点延伸;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.2 国际税收筹划的核心要素;7.1.3　国际税收筹划面临的新挑战;知识点引入： 我国出台的主要反避税法规与国际税收管理规定包括： 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文） 《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕188号） 《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363号） 《国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第54号） 《一般反避税管理办法（试行）》（国家税务总局令2014年第32号）等等;2．税基侵蚀与利润转移行动计划 2015年10月经合组织（OECD）发布税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计划最终报告。 BEPS行动计划所提出的针对OECD税收协定范本、以及《OECD转让定价指南》的修订意见等，对跨国公司的全球经济行为产生重要影响，也对各国的国际税收管理工作提出新的目标与挑战。 ;BEPS最终报告所列15项行动计划主题：;3.国际税收征管合作 我国的突破性进展： 截至2017年6月19日，《多边税收征管互助公约》的签约国已达到111个国家。 我国于2013年8月27日签署加入《多边税收征管互助合约》，2017年1月1日正式执行。 2015年12月16日，我国签署《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》。 2016年，多国还签署了《转让定价国别报告多边主管当局间协议》。 2017年5月9日，《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》正式发布。;7.2　境外组织架构的筹划;7.2.1　常设机构、分公司与子公司的选择;（1）常设机构的认定 常设机构的认定，对于纳税人在东道国的积极所得税负至关重要。 如果在东道国构成常设机构，则需要就该常设机构的经营所得向东道国缴税。 根据东道国税法或东道国与居住国签订的双边税收协定，还可能采用引力原则。;《经合组织范本》和《联合国范本》中关于“常设机构”的规定： 常设机构是指一个企业进行其全部或部分经营活动的固定场所。 特点： ①固定性；②长期性；③经营性;常设机构的几个特殊形式： 建筑工地型常设机构 代理型常设机构 劳务型常设机构;两个协定范本还列有常设机构的否定目录： 1）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品（《联合国范本》不含交付）的目的而使用的设施； 2）专为储存、陈列或者交付（《联合国范本》不含交付）的目的而保存本企业货物或者商品的库存； 3）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存场所； 4）专为本企业采购货物或者商品，或者为本企业搜集情报的目的所设的固定营业场所； 5）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所； 6）专为上述第1）项至第5）项活动的结合所设的固定营业场所，而且源于这种结合的固定营业场所的全部活动属于准备性或辅助性质。;（2）分公司与子公司的主要税收区别 分公司是与总公司相对应的一个概念，通常也称为分支机构。 子公司是与母公司相对应的法律概念。 在国际税收筹划中，分公司与子公司的税收区别主要体现在三方面： 第一，经营所得的计税方式； 第二，股息预提税的缴纳问题； 第三，子公司对税后利润可以不做股息分配、或者虽进行了股息分配但是不汇回股息，从而达到递延税负的效果。 ;【案例7-1】 某国有一家制药公司，生产一项有专利权登记的药品，打算向国外开拓业务。假设某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其在甲国的业务实现利润100万元，在乙国的业务亏损150万元，该公司所在国的企业所得税税率为33%，甲国的企业所得税税率为40