第9章 非流动负债[1].ppt

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。 (1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 答案：B (2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 (二)预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额是一种潜在资产，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 1.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 2.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 可能获得补偿的情况通常有： （1）交通事故中从保险公司获得合理的赔偿； （2）索赔诉讼中，可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 三、预计负债的会计处理 （一）设置账户 设置“预计负债”账户 明细账：“产品质量保证” “未决诉讼” “债务担保” “亏损性合同”等 （二）预计负债的账务处理 三、典型预计负债业务 （二）原则 甲公司有关业务如下：　　（1）2008年12月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向乙公司销售1000件X产品；乙公司应预付定金560万元，若甲公司违约，双倍返还定金。甲公司2008年将收到的定金560万元存入银行。　　2008年12月31日，甲公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件X产品的生产成本为5.52万元。 甲公司2008年12月与乙公司签订1000件X产品 　　与乙公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本5.52万元，每件售价4.8万元，所以：　　执行合同损失＝（5.52－4.8）×1000＝720（万元）　　不执行合同违约金损失＝560万元　　退出合同最低净成本＝560万元　　企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。　　借：营业外支出　　　　　　　　560　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　560 产品质量保证 甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。2008年发生下列有关经济业务：　　（1）2008年税前会计利润为1000万元。　　（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。 （1）2008年实际发生修理费用30万元　　借：预计负债——产品质量保证　　　　　30　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　30　　（2）2008年末确认预计负债相关的会计分录：　　借：销售费用 　　　 　　　　　40（2000×2%）　　　　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　40　　年末“预计负债”余额＝45－30＋40＝55（万元）  （3）2008年末确认所得税　　应交税费——应交所得税＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（万元） 　　递延所得税资产余额＝55×25%＝13.75（万元）　　递延所得税资产发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元） 　　所得税费用＝252.5－2.5＝250（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　250　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　2.5 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　252.5 四、或有事项的披露 （一）预计负债。 1．预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2．各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3．与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 1．或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2．经济利益流出不确定性的说明。 3．或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 （三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济