经济型连锁酒店“营改增” 涉税风险及防范研究.docxVIP

第PAGE 9页 中国税制与企业税收筹划 课程论文 简单计税办法下经济型连锁酒店“营改增”比较研究 姓名：李屹人 学号：215125300041  摘要：经济型连锁酒店是近年来酒店业中发展较为迅速的一支，本文列举了经济型连锁酒店涉及的主要业务和税种，结合2009-2013年中国统计年鉴和中国税务年鉴数据对住宿业宏观税负进行了简单测算，以简易计税办法对“营改增”前后经济型连锁酒店税负影响进行比较，并讨论了选择不同增值税税率的影响，以此为基础提出了经济型连锁酒店“营改增”后的风险提示。希望对我国经济型连锁酒店“营改增”的研究提供参考 关键词：经济型连锁酒店，“营改增”， 简易计税办法  一、经济型连锁酒店税收基本情况 为了更好地讨论经济型连锁酒店“营改增”后的涉税问题，更全面把握其涉税风险从而做好防范，我们需了解其税收基本情况，下面从涉及税种和税收负担两方面讨论。 （一）经济型连锁酒店涉及税种 经济型酒店出现在上世纪50年代，但直到上世纪80年代才产生这一概念，由于只关注酒店消费的核心“住宿”和“早餐”，因此又被称作“BB”（bed and breakfast）吕劲， 吕劲，2013：《经济型连锁酒店经营分析与发展策略》，南昌大学。 服务内容 涉及税种 说明 住宿服务 营业税（服务业-旅店业） 主营业务 餐饮服务 营业税（服务业-饮食业） 主营业务 会议服务 增值税（文化创意服务-会议展览服务）或营业税（服务业） 其他业务（酒店业提供会议服务是否纳入“营改增”试点中会议展览服务，各地方国、地税局执行口径暂未统一） 销售商品 增值税 其他业务（销售客房内配套使用商品） 特许权使用费（加盟/品牌经营特许） 增值税（研发和技术服务-技术转让/技术咨询服务或文化创意服务-商标转让服务） 其他业务（一般为总部收取且仅限于不汇总缴纳增值税的情况。） 出租场地房屋或设备设施 营业税（服务业-租赁业）或增值税（有形动产租赁服务） 其他业务（会议展览只提供场地则按租赁业缴纳营业税） 其他税种 企业所得税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加（含地方教育费附加）、房产税、城镇土地使用税、印花税等 其他税种不涉及生活服务业“营改增”前后缴纳税种的变化，故不在此详细讨论 表2- SEQ 表2- \* ARABIC 1 经济型连锁酒店服务内容、涉及税种及说明 根据上表，生活服务业“营改增”前经济型连锁酒店涉及业务种类较多但税种情况并不复杂，主要以营业税为主，且均为服务业5%税率，计税和缴税上并不存在困难，相对复杂的一是同时提供增值税与营业税应税服务的兼营行为，二是部分现代服务业“营改增”导致的相同业务酒店业缴纳营业税或增值税没有统一规定。此类问题在生活服务业全面“营改增”之后可以得到解决，但会面临不同服务内容适用增值税税率不一致引起的混业经营的涉税风险问题。 （二）经济型连锁酒店税收负担 住宿业宏观税负 《中国统计年鉴2013》中住宿业定义为：指为旅行者提供短期留宿场所的活动，有些单位只提供住宿，也有些单位提供住宿、饮食、商务、娱乐一体的服务，故在此基础上数据的主要范围和酒店业较为接近，暂按住宿业情况代表酒店业整体情况。 年份 2009 2010 2011 2012 2013 法人企业（个） 14498 15713 16506 17109 18437 住宿业营业额 2260.7 2797.8 3261.9 3534.4 3528.0 主营业务收入 2281.6 2814.0 3265.6 3449.8 3458.0 主营业务税金及附加 121.6 150.0 175.1 182.8 187.2 税收收入 181.7593 218.1433 270.8123 305.4369 301.3875 国内增值税 0.6591 0.7237 0.9112 1.0823 1.3765 营业税 108.1962 130.5894 160.3498 176.3786 173.3487 个人所得税 15.2599 19.0443 22.9245 19.8683 21.6785 城市维护建设税 5.9537 7.0749 10.7224 12.2175 11.9036 土地增值税 1.5535 0.8938 2.0458 2.4535 2.6638 内资企业主营业务收入 1822.4 2272.4 （略） （略） （略） 测算教育费附加 2.6084 3.1812 4.8378 5.3238 5.2418 测算地方教育费附加 1.2881 1.4331 3.2252 3.5492 3.4945 测算营业税金及附加 119.5999 143.1724 181.1810 199.9226 196.6524 主营业务税金及附加/主营业务收入(%) 5.33 5.33 5