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PAGE PAGE 13 万福生科审计失败 万福生科审计失败分析 ——基于现代风险导向审计视角 审计案例课程论文 学生姓名：王晓鹏 学号：201322471024 班级：会计六班 TOC \o 1-3 \h \u 一、万福生科公司背景 3 二、万福生科造假手段 3 （一）虚增收入 4 （二）虚增利润 5 （三）虚增资产 6 （四）隐瞒重要事项 6 三、审计失败原因 7 四、现代风险导向审计视角分析 8 1.万福生科行业研究分析 8 2.万福生科财务数据分析 9 3.万福生科舞弊风险应对 11 五、参考文献 13 万福生科审计失败分析 ——基于现代风险导向审计视角 摘要：中国证券市场虽然年轻，但是财务舞弊案例层出不穷，2012年爆出的万福生科造假案以创业板造假第一股的“头衔”会引起人们的广泛关注。本文从万福生科造假手段分析开始，得出中磊会计师事务所审计失败的原因在于其在审计中未充分了解被审计单位及其环境以评估风险，即没能严谨的运用风险导向审计模式，于是笔者试图以风险导向审计角度大致说明 下该审计失败案例。 关键字：万福生科 审计失败 风险导向审计 一、万福生科公司背景 万福生科 (湖南)农业开发股份有限公司成立于 2003 年 5 月，注册地和经营地均位于湖南市常德市桃源县，法定代表人龚永福，原注册资本 5000 万元，主要经营稻米深加工、生产、销售业务，产品有麦芽糖浆、麦芽糊精、淀粉、淀粉糖等。2009 年10月万福生科变更为股份有限公司，并经证监会批准于2011年在深交所上市，首次公开发行1,700 万股，发行价为人民币25 元，募集资金净额为3.95 亿元，其募集资金用于生产线改造和扩产建设。但上市仅一年，湖南省证监会在例行检查中发现该公司财务数据有造假行为，万福生科 2012年的年报存在虚报收入，其提供上市前三年及 2011 年上半年财务数据存在虚假记载，虚增收入 7.4 亿元左右。虚增营业利润 1.8 亿元左右；虚增净利润 1.6 亿元左右，随后证监会对审计万福生科的中磊会计师事务所处以“没收业务收入 138 万元，并处以 2 倍的罚款，撤销其证券服务业务许可。对签字会计师王越、黄国华给予警告，并分别处 10 万元、13 万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施。 二、万福生科造假手段 分析万福生科公司造假手段可以从反面了解该公司审计风险集中在哪些领域上，为理解审计失败的原因做出佐证。从事后报道上该公司造假主要运用了三种手段，一是虚增收入与利润，二是虚增资产，三是隐瞒重要事项。 （一）虚增收入 该公司通过虚拟客户私造合同，私造出库单，私造银行凭证等手段制造虚假会计信息，恶意调高收入，通过少记费用虚增利润。伪造绝大多数产品的实际销售收入，相比正常售价的四五倍以上，由此所伪造出的销售收入是真实销售收入的一百倍以上，甚至有些产品并没有实际销售额，凭空捏造销售行为的存在。 万福生科的虚增收入的手段主要依靠两种方式： 1.伪造虚假合同。为了证实销售额的真实性和合理性，万福生科伪造了五份销售合同。主要涉及到的下游客户为东莞樟木头花苑粮油公司（2 份）和湖南傻牛食品厂（3 份）。 2.伪造虚假上、下游客户。对于与万福生科公司类似的农产品加工企业的上下游客户很难集中，尤其是下游销售客户大多数为较小的企业或者个体经营者，容易混淆公众视听。万福生科在 2012 年半年财务数据中提到的大客户大多数为伪造的客户信息，相关的销售往来账务均为虚构。在万福生科所提供的主要下游客户中，基本一半以上的客户存在虚假交易嫌疑，并且销售额均为捏造。具体的对比数据详见表 4-3所示。在其披露的主要客户中，湖南傻牛公司早在几年之前已经停产歇业；另外一家东莞常平的粮油企业经过实际调查发现仅仅是个体经营门头，经营面积仅仅五十平米；天津的中意糖果并非披露的 1341.95 万元，实际交易额仅仅为 118.73 万元人民币；怀化的小丫丫食品在经过调查曝光以后凭空消失；湖南的另外一家食品企业祁东佳美同样由实际的223 万元虚增至1415万元。 4-2 虚增收入图 （二）虚增利润 从万福生科 2011 年年报附注可知，公司当期因存货、固定资产等未发现减值迹象，从而未计提减值准备。而在市场竞争加剧产品滞销的情况下，万福生科未计提库存商品减值准备显然是不可取的。同时，参考同行业公司金健米业，其在 2012 年对其库存商品计提了近 103 万元折旧，所以公司没有计提减值准备的目的极有可能是降低费用，虚增利润和资产。万福生科还通过低估期间费用的手段达到虚增利润的目的。首先，万福生科 2011