第2章 金融资产.ppt

举例说明 华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 收到票据时： 借：应收票据——A公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000 年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元） 借：应收利息 3 900 贷：财务费用 3 900 票据到期收回票款 收款金额=234 000×（1+5%÷12×6）=239 850（元） 未计提票据利息=234 000×5%÷12×6-3900=1 950（元） 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 234 000 应收利息 3 900 财务费用 1 950 假如票据到期不能收回票款，退票 借：应收账款——A公司 237 900 贷：应收票据——A公司 234 000 应收利息 3 900 注：未计利息1 950元在备查簿中登记。 （4）应收票据背书转让 借：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计息） 财务费用（未计利息） 借或贷：银行存款等科目（差额） （5）应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 办理贴现时： 1、符合金融资产终止确认条件的情形 借：银行存款（贴现所得） 财务费用（差额 或贷方） 贷：应收票据（面值） 2、不符合金融资产终止确认条件的情形 借：银行存款（贴现所得） 短期借款——利息调整 贷：短期借款——本金 到期时、承兑人不足付款：退票（仅限于商业承兑汇票） 借：短期借款 贷：银行存款（扣款） 注：若贴现人也不足付款，不足部分银行做逾期贷款处理。 同时 借：应收账款 贷：应收票据 （三）预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款：购货债权—应收货 应收账款：销货债权—应收钱 注：在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”科目的借方核算预付账款业务；但对同一客户，只通过“应付账款”或只通过“预付账款”科目核算。 1、预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 2、收回货物时 借：原材料（在途材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3、补付不足时 借：预付账款 贷：银行存款 4、多余退回时 借：银行存款 贷：预付账款 注：预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入“预付账款”科目的金额转入“其他应收款”科目。 （四）其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括： 其他应收款 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项 借：其他应收款 贷：营业外收入 其他业务收入 待处理财产损益 银行存款、库存现金 预付账款等 借：银行存款、库存现金 管理费用 应付职工薪酬等 贷：其他应收款 1. 坏账及其损失的确认 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行减值测试，分析各种应收账款可收回性，预计可能发生的损失。 （1）对于单项金额重大的应收款项。 做法：应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值