财务报表舞弊.doc

财务报表舞弊识别 姓名：高伟泽 班级：09级会计五班 学号：2009485266 财务报表舞弊识别 摘要：随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为,蒙蔽广大投资者,骗取各利益相关者的信任,对社会及经济生活造成了很大的危害。财务报表舞弊是阻碍我国资本市场发展的障碍之一。本文针对财务报表舞弊的手段及危害进行分析提出一些财务报表舞弊识别方法。 关键字：财务报表舞弊 舞弊手段 识别方法 进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费6 000亿美元，占企业营业收入的6％。 注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的 总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在此种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上探讨财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要。 ⒈财务报表舞弊含义 财务报表是反映企业财务状况，经营成果和现金流量的结构性表述，至少包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表和附注。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。 ⒉财务报表舞弊的手段 2.1 虚假确认收入 公司虚假确认收入的主要手段之一是提前确认收入。提前确认收入主要表现有：尚未销售商品或提供劳务时确认收入；商品所有权的主要风险与报酬还没有转移时就确认收入等。还有递延收入平滑期收入、挤压成本等 。如：某企业全年营业收入为1500万，1-11月份累计收入1100万，而12月份收入则高达400万，其中有280万的应收帐款是次年营业收入 。企业正是通过这些手段来虚假确认收入。 2.2 虚假确认费用 虚假确认费用主要表现为：提前确认费用 、延期确认费用潜亏挂帐 、收益性支出资本化等。如：某企业本年度利润为1400万，查应收帐款明细表，有帐龄在三年及三年以上的应收帐款有300万，扣除这些应收帐款，实际利润只有1100万，将费用递延处理主要表现为将收益性支出作为资本性支出 。如某公司欺诈就是将38亿美元的费用错误的计为资本性支出。 2.3 关联方交易 关联方交易广泛地存在于企业的生产经营活动中，这是由企业改制的特殊情况所决定的。企业会通过商品及劳务交易、托管经营、转嫁费用、资产重组等手段粉饰财务报表。如：某企业本年度利润总额2000万，其中将帐面价值为500万的土地使用权作价1800万卖给母公司，并以帐面价值400万的股权从母公司置换得优质资800万。这两笔资产重组的利润（1800+800）-（500+400）=1700（万）。因此实际利润仅为300万，企业确实获得了2600万价值的资产。 2.4 改变会计政策 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法 。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更 。 ⒊财务报表舞弊的危害 财务舞弊在损坏公司市场形象的同时，给股票市场带来的负面影响重大。公司进行财务舞弊，一方面扭曲了公司真实的财务状况和经营成果，另一方面虚假的会计信息严重误导投资者和政府监管部门的投资决策和有效监管。具体地说，财务舞弊具体有以下危害：1)误导投资者经济决策，侵蚀市场经济的诚信基础。 在市场经济条件下，在一个高效率的市场，会计信息起着重要的作用。公司会计信息是最重要的市场信息，是投资者衡量公司经营业绩、财务状况的依据。公司财务舞弊，就会引起投资者经济决策失误，进而造成投资损失，带来投资风险。如果不处理好任其恶