新IFRS9对金融资产和金融负债分类与计量的变革及应对.pdf

《金融会计》 FINANCIAL ACCOUNTING “新”IFRS 9对金融资产和金融负债分类 与计量的变革及应对 宣和 （财政部财政科学研究所） IASB于2014年7月24日对外发布了完整版的《IFRS9：金融工具》，包括分类和计量、减值和一般套 [摘 要] 期会计等内容；该完整版金融工具准则系在IFRS9（2009）和IFRS9（2010）基础上修改完成，自2018年1月1日起 生效。“新”IFRS9的正式发布，积极地回应了国际金融危机引发的各界对《IAS39 金融工具：确认和计量》的 质疑，同时也标志着IASB替代IAS39的项目趋于结束。无论是IFRS9还是IAS39，金融资产和金融负债的分类与 计量原则均在其中占据基础地位，对其他金融工具会计原则的确立及企业财务报告有深远影响。本文拟围绕 “新”IFRS9对金融资产和金融负债分类与计量原则的变迁进行讨论，并就我国如何应对提出了初步建议。 金融资产；金融负债；分类；计量 [关键词] 引言 险管理会计：对宏观套期运用组合重估法”。第 二，IASB虽然重新明确了金融资产减值方法， 国际会计准则理事会（IASB）在国际金 但其明确的这种方法与美国财务报告准则委员 融危机暴发前就启动了对IAS39的修改。国际 会（FASB）拟敲定的方法预期不完全一致。第 金融危机暴发后，来自G20及金融监管国际组 三，完整版IFRS9呈现的金融资产和金融负债 织的外部压力使上述修改的步伐加快。IASB 遂决定将该修改项目大致划分为三个阶段：一 分类与计量原则，实际上经过了几次重要“完 是金融资产和金融负债的分类与计量；二是金 善”。首先是2009年11月发布的《IFRS9：金融 融资产减值方法；三是套期会计。每一个阶段 工具》，提出了不同于IAS39中的金融资产和金 完成后，就替换IAS39中的相应内容，并成为 融负债分类和计量原则，其次又经过2010年和 IFRS9中的一章。截止目前，全部三个阶段的 2014年两次调整。然而，IFRS9虽然明确了金融 工作已经完成。但是，需要说明的是：第一，套 资产和金融负债的分类与计量原则，在大的分 期会计阶段本应涉及“一般套期会计”和“宏 类方面也与FASB相关项目暂定的结论趋于一 观套期会计”两大内容，但由于后者极为复杂， 致，但对与分类相关的具体条件的解释和运用 要在短时间内完成这个艰巨的“改革任务”有 仍可能存在差异。 较大困难。IASB为此将宏观套期会计作为与 IFRS9分开的单独项目。2014年4月，与宏观套 一、IFRS9对现行金融资产和金融负债 期会计项目有关的讨论稿正式公布，即“动态风 分类与计量原则的修改及述评 2014年第11期／总第252期·月刊 03 Accounting Research 会计研究 Ⅰ I