全面推开营改增试点培训(20160526).ppt

应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额 海关进口增值税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 自报关进口之日起180天内 * 应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额 农产品收购发票或者销售发票 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价ⅹ扣除率 （总局公告2016年26号，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额） 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（目前已经纳入试点情况） * 应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额 完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 * 应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额 通行费发票 2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 * 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 * 应纳税额的计算 * 应纳税额的计算 不予抵扣的进项税额（差异点） 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 原因：增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。用于集体福利或个人消费的，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。 非正常损失 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 应纳税额的计算 需作进项税额转出处理的： 第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照公式计算不得抵扣的进项税额，主管税务机关可以按照公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生试点办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生试点办法第二十七条规定情形的，按照公式计算不得抵扣的进项税额。 * 应纳税额的计算 需作进项税额转出处理的： 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模） * 应纳税额的计算 进项税额抵扣特殊规定（一）： 适用一般计税方法的