个人所得税实际税基地区差异分析.docVIP

财 政 学 ——个人所得税实际税基 地区差异分析 个人所得税实际税基地区差异分析 摘要： 中国个人所得税的公平与效率原则，不仅体现在公民个人之间，还体现在地区之间。事实上，公民收入差距形成的一个重大因素，是地区差异造成的，所以我们在讨论个人所得税对公民的公平与效率问题时，千万不能忽视个人所得税在地区间的公平与效率。从我国目前的经济发展水平来看，地区差异较大。而税基和税率是影响税收收入的两个主要因素，在税率不变的情况下，扩大税基，增加收入；缩小税基，减少收入。如果税率不变，税基宽窄直接影响纳税人负担水平。国家可以通过规定免税额、税前扣除、税前还贷等方式，引导纳税人行为，体现国家政策。 在我国，2006年1月1日起全国的个人所得税税前扣除标准统一，各地区不得执行调整，从征税的标准来看，已经没有地区差异了。当然，各个地区由于收入水平不一样，在同一个扣除标准的情况下，必然出现收入高的地区缴税多，收入低的地区缴税少的情况。如果说这是地区差异的话，根本原因在于各地区的经济发展不平衡。 关键词：个人所得税 税基 地区差异 正文 个人所得税（Individual Income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元,即税基为3500元。税基指计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行中资源税中原油的吨数，消费税中啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。个人所得税中个人所得额.营业额等。税收是收入调节的杠杆，而直接税中的个人所得税更有着调节收入分配的重要作用。相反，间接税（例如增值税、消费税和营业税）很容易通过抬高价格，将税负转嫁给下一环节，因此比重越高越不利于公平原则。 然而我国2010年个税收入仅占税收收入的6.6%，而增值税、消费税和营业税三大流转税占比分别为29%、8.3%和15.2%。可供参照的是，美国2004年税收收入中35%为个人所得税。正因为目前我国个人所得税在税收收入中的占比较小，而大部分税收来源是增值税和营业税，普通居民缴纳的大部分税并非个税而是流转税，因此单纯提高个税免征额并不能有效减轻百姓的实际税收负担。一味地追求提高个税免征额也不利于改善收入分配，因此在提高起征点的同时必须扩大税基。 一．我国东部和中西部居民收入差距比较 国家要对居民征收个人所得税，最重要的前提就是居民取得足够的收入，即收入超过税基的那部分进行缴税。由于经济发展的不平衡，我国地区间居民的收入存在着巨大的差距。 东中西部地区城镇居民生活差异程度比较从１９８５年到１９９５年的近十年间，我国各地区城镇居民的生活水平大幅度提高，伴随而来的是地区性差异在进一步扩大。东部１２个省区城镇居民的生活费收入增幅明显高于中部（９省区）、西部地区（９省区），东部与中西部居民收入的差距正在逐年拉大。据抽样调查，１９８５年东部、中部、西部城镇居民人均生活费收入分别为７６９元、５９０元和６６７元，到１９９５年分别达到４８４２元、３１７３元和３３２１元。十年间，东部地区城镇居民生活费收入增长了５.３倍，中部地区增长了４.４倍，西部地区增长了４倍，东部地区城镇居民生活费收入增长速度大大快于中部、西部地区。从中部、西部居民与东部居民收入的绝对差额看，１９８５年分别为１７９元和１０２元，到１９９５年收入差额分别扩大到１６６９元和１５２１元。 二．我国东部和中西部居民收入差距原因分析 （一）历史原因 历史和传统体制所形成的初始条件差异是我国地区间居民收入差距扩大的重要原因之一。解放前，我国７０％以上的工业集中于面积不到１２％的东部沿海地区（东北、上海、天津），建国后高度集中的计划经济，使得我国的产业分布极为不合理。改革开放以来，我国地区经济的发展差距一直是在业已存在的东、中、西阶梯差距基础上进行的，必然离不开地区经济发展初始条件差异的作用。 （二）资源禀赋差异 不同地区之间的基础条件及收入差距通常还会形成很强的“马太效应”，越是发达的地方，其聚集资源的能力越强，发展潜力越大，居民收入也就越高；基础条件差的地方则相反。 我国东部沿海地区，特别是珠江三角洲、长江三角洲和环渤海湾地区，处于太平洋西岸的中心位置，有着优越的地理条件和出海条件，又处于日本、韩国、港、澳、台等快速发展的国家和地区的经济辐射圈内，使广大农村经济很容易与城市经济紧密联系