合并财务报表（ 76页）.pptVIP

第五节 股权取得日后合并利润表的编制 一.合并利润表的编制 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵消母公司与子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司合并编制。 编制的抵销分录主要有以下几类： （1）母公司与子公司，子公司之间应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵销。 （2）母公司与子公司,子公司相互之间存货交易对营业收入，营业成本影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。 （3）母公司与子公司,子公司相互之间固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销。 （4）母公司与子公司，子公司相互之间持有债券所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销。 （5）母公司与子公司，子公司相互之间持有的对方长期股权投资的投资收益的抵消。 解释： 3.母公司与子公司、子公司相互之间持有债券所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销。 （1）如果债券投资方的当年利息收益与债券发行方的当年利息费用金额相等，则本期利息收益与利息费用的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 （2）如果债券投资方的当年利息收益与债券发行方的当年利息费用金额不相等，则将债券投资方的本期实际利息收益与债券发行方的本期实际利息费用抵销，两者的差额调整投资收益项目。 借：投资收益 贷：财务费用 如果发行方利息支出应计入财务费用，则这部分正与投资方的收 益相抵，不会影响以后年度。对此只需发生损益的当年抵消，以 后各年不用抵消年初未分配利润 如果债券不是在集团内部发行而是投资方从证券市场上购入 这从整个集团来看是债券的提前赎回，这是“推定赎回”。由 此会产生“推定损益”。 延伸： 推定赎回是指企业集团内部母公司、子公司或子公司之间对某一成员企业所发行债券的买卖行为。 　　从各成员企业看，它们均具有法人资格，发行债券的企业账上记为应付债券，而购进债券企业的账上反映为债券投资，不存在债券赎回问题。只有购入本企业发行的债券，才称得上债券赎回。但从企业集团看，实质上该债券已被赎回。推定赎回是就企业集团而言的。由于成员企业间的债券投资和应付债券是往来账户，在合并过程中需要抵消，其差额则确认债券赎回损益。 推定赎回的会计处理 ： 　　有人认为，债券推定赎回损益应当按照债券的面值在购买公司和发行公司间分摊。这一观点被称为面值理论（Par value theory）。假设某子公司对外发行了面值总额为800，000元的债券，现母公司支付510，000元购入子公司发行在外的、面值为500，000 元、未摊销溢价4，000元的该债券，在这一推定赎回过程中，产生了推定损失6，000元[510，000-（500，000+4，000）]，其中4，000元应由子公司承担，其余2，000元则由母公司分担。显然，我们几乎找不到支持这种观点的依据在哪里。 　　另一种观点，可以称为代理理论，该理论认为，债券赎回实际上是母公司出于对集团整个利益的考虑而决定的，内部债券的购买者的购买行为是遵守母公司的指令、起着债券发行公司的代理作用。这样，在上例中推定损失6，000元应分配给债券的发行者-子公司。从合并财务报表看，相当于子公司按510， 000元购入了其发行在外的债券。这样处理债券赎回推定损益，显然遵守了“实质胜于形式”原则。相对而言，代理理论应优于面值理论。 解释： 4.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。 （1）在母公司为子公司唯一股东的情况下，有关投资收益的抵销分录： 借：投资收益（母公司确认的对子公司的股权投资收益，即子公司本期利润） 贷：应付普通股股利（子公司本期宣派给母公司的现金股利） 提取盈余公积（子公司本期提取数） 未分配利润（子公司期末未分配利润） （2）如果存在少数股权，则抵销分录为： 借：投资收益（母公司确认的对子公司的股权投资收益，即子公司本期利润） 少数股东权益（子公司本期利润中少数股东享有的份额） 未分配利润（子公司期初未分配利润） 贷：应付普通股股利（子公司本期宣派给股东的现金股利） 提取盈余公积（子公司本期提取数） 未分配利润（子公司期末未分配利润） 【例2－23】全资子公司。假设股本为200万元的母公司2006年初出资100万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为100%。投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本），投资当年甲子公司实现净利润20万元，甲子公司分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利，假设未发生其他业务。根