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税务会计核心处理实务（一） 主讲老师? 陶萍 课程介绍 涉税会计处理是会计日常工作的重点和难点。由于税种繁多，税务环节错综复杂，税收优惠政策多种多样，而会计处理不够明确或没有具体规定，给会计人员带来很大困惑。 本课程分税种分情况将涉税会计处理涵盖在内，通过具体的会计分录和数字计算，对易混淆地方加以辨析，指点迷津，从而解决会计人员的一大难题。 第一节? 增值税涉税会计处理 一、增值税进项税额及其转出的会计处理 （一）增值税会计账表的设置 1．一般纳税人增值税会计账户的设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 在“应交税费——应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户： （1）“进项税额”账户 （2）“已交税金”账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户 （4）“销项税额”账户 （5）“出口退税”账户 （6）“进项税额转出”账户 2．小规模纳税人增值税会计账户设置 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”一级账户，无需再设明细项目。 3．增值税会计账表的设置 （1）一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置“应交税费——应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法： ①按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。 ②将“进项税额”“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。 （2）小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费——应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。 （二）增值税进项税额的会计处理 1．国内采购货物进项税额的会计处理 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”“应付账款”等。 2．投资转入货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”“库存商品”等，按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”，其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。 3．购进固定资产进项税额的会计处理 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 贷：应付账款 银行存款 长期应付款等 4．接受捐赠货物进项税额的会计处理 企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额），按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等。 （三）增值税进项税额转出的会计处理 借：在建工程 原材料 库存商品 应付职工薪酬 主营业务成本等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【案例1】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款项已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 【解析】 借：在建工程? ??????????????????????????????????????????114 660 贷：原材料——钢材????????????????????????????????????????? ?98 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ??????????????????16 660 二、增值税销项税额的会计处理 （一）现销方式销售货物销项税额的会计处理 借：银行存款、库存现金、应收账款等 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 其他业务收入等 【案例2】 某工业企业取得对外加工费收入现金1 500元，开具增值税专用发票，增值税额255元。作会计分录如下： 【解析】 借：现金????????????????????????????????????????????????????? 1 755 贷：其他业务收入????????????????????????????????????????????? 1 500 应交税金应交增值税（销项）????????????????????????????????? 255 如果是专门从事加工劳务的企业，应作“主营业务收入”。 （二）赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理 企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的