第#15章节 债务重组资料教材.pptVIP

第十五章 租赁 高级财务会计 第十六章 债务重组 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握债务人对债务重组的会计处理； 　　（2）掌握债权人对债务重组的会计处理； 　　（3）熟悉债务重组方式。 第一节　债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 二、债务重组的方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 一、债务重组的定义 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务，包括１.以现金清偿债务， 　　　　　　　　　　　　　２.以非现金资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，包括：减少债务本金、减少债务利息、延长期限、降低利率等； （四）以上三种方式的组合等。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 　　1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 　　借:应付账款等 　　贷:银行存款 　　营业外收入—债务重组利得 一、以资产清偿债务 　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 一、以资产清偿债务 借：银行存款　　　　 　　营业外支出——债务重组损失　 　　坏账准备　　　　　　　　　　 　　　贷：应收账款 　　　　　（资产减值损失）　 P365【例16-1】 （1）乙企业的账务处理：　　①计算债务重组利得：　　应付账款　账面余额　　234 000　　减：支付的现金　　　　204 000　　债务重组利得　　　　　 30 000　　②应作会计分录： 　　借：应付账款　　　　　　 234 000 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　204 000 　　　　　营业外收入—债务重组利得　 30 000 P365【例16-1】 （2）甲企业的账务处理：　　①计算债务重组损失：　　应收账款账面余额　　　234 000　　减：收到的现金　　　　204 000　　差额　　　　　　　　 　30 000　　减：已计提坏账准备　 　20 000　　债务重组损失　　　　 　10 000  ②应作会计分录： 借：银行存款　　　　 204 000 　　营业外支出—债务重组损失10 000 　　坏账准备　　　　　　　　20 000 　　贷：应收账款　　　　　　　 　234 000 【补充例题1】 【补充例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。 （1）乙公司3月20日会计处理如下：　　借：应付账款—甲公司　　　　　　117 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　97 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　20 【补充例题1】 （2）甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　15　　　　营业外支出　　　　　　　　　 5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　117　　若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　25　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　117　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　5 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 　　1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利