YD - 增值税出口货物退免税.doc

PAGE PAGE 4 增值税出口货物退（免）税 一、出口退（免）的基本政策 1.出口免税并退税： 出口免税是指货物出口环节不征增值税 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 2.出口免税但不退税： 是指货物出口环节不征增值税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。 二、出口货物退（免）税的适用范围 按企业类型与货物类型相结合确定。 生产企业 自产货物与视同自产货物（自营、委托） 1.免税和退税的 有出口经营权的外贸企业 收购后出口的货物（自、委） 特定企业 特定货物（国家特准退免增值税 21类） 其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税。 生产企业小规模纳税人 自产货物（自营、委托） 外贸企业 从小规模纳税人购进并持普通发票的 2.免税不退税物 （12类货物除外） 外贸企业 直接购进国家规定的免税货物出口 特定货物 来料或进料加工复出口的货物、列入免税项目的的货物（避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品） 国家计划外出口的原油 3.不免税不退税 一般物资援助项下出口货物 国家禁止出口的货物 天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银 三、出口货物退税率 目前分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5% 四、出口货物退税的计算 范围: 只有在适用既免税又退税的政策时，才涉及计算退税的问题。 计算办法： 1.“免、抵、退”法 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 2.“先征后退”法 适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 （一）“免、抵、退”税的计算方法 三个字的含义： 免：对生产企业出口的自产货物，免征出口环节的增值税； 抵：生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：生产企业出口自产货物当月应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1.购进应税原材料—— 退税率 = 征税率 生产出口货物 可抵内销应纳税额，若退税 生产出口货物 退税率 ＜ 征税率 （见分析资料2） 2.购进免税原材料 不存在退税，不可抵内销应纳税额 计算公式： 1.当期应纳税额 （若为负数——出现期末留抵税额，才涉及退税） 上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期应纳税额当期进 上期留 抵税额 当期免抵退税不得 免征和抵扣的税额 当期应 纳税额 当期进 项税额 当期内销货物 的销项税额 ＝ 的销项税额 －（ － ）－ （抵） ▲（剔） 1-1 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额外汇人民币牌价出口货物的离岸价 当期免抵退税不得 免征和抵扣的税额 外汇人民 币牌价 出口货物 的离岸价 出口货物 退税率 出口货物 征税率 ＝ × ×（ － ） 免抵退税不得免征 免抵退税不得免征 和抵扣税额的抵减额 － 1-1-1 ▲ 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额出口货物退税率出口货物 免抵退税不得免征 和抵扣税额的抵减额 出口货物 退税率 出口货物 征税率 免税购进 原材料价格 ＝ ×（ － ） 将1-1和1-1-1合并： 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额免税购进原材料价格 当期免抵退税不得 免征和抵扣的税额 免税购进 原材料价格 外汇人民 币牌价 出口货物 的离岸价 ＝（　 　 × 　 　－ ）× 出口货物退税率出口货物 出口货物 退税率 出口货物 征税率 （ －