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浅谈税收征管中纳税人的建账情况及管理 吉林省敦化市国税局 王志莲（征管科科长） 加强纳税人帐簿凭证管理是税收征收管理的重要内容，也是税务管理的重要基础。纳税人帐簿凭证管理问题，实质上是财务会计核算管理问题，其水平的高低，直接关系到依法计征、税负公平、税收征管效率等一系列问题，是税务机关不容忽视并亟待加强管理的一项重要工作。 一、纳税人账簿设置方面存在的问题 近年来，我们在税收管理和日常检查中发现，辖区内相当一部分纳税人的帐簿凭证管理情况令人担忧，没有做到真实性、完整性、及时性，未达到《征管法》及相关法律法规的要求。经过调查发现，主要存在以下几种情况： （一）账簿记录经济业务与实际发生经济业务不符 纳税人为了达到追求经济利益最大化的目的，采取多种措施，其中设置假账，逃避缴纳税款是其手段之一，发生了销售行为却不在账簿中反映核算；也有的纳税人钻国家科收优惠政策的空子，把应税销售收入记录在免税销售收入中。 （二）账簿、凭证设置不建全 虽然为了应付检查设置了账簿，但账簿凭证不建全，没有按照《会计准则》的要求设置账簿凭证，必要的总账和明细账缺失，难以全面真实反映经济业务。 （三）账簿凭证记录内容模糊混乱 虽设置账簿，但账簿凭证记录模糊混乱，前后矛盾，不知所云，难以正确反映经济业务，给税务机关日常管理、纳税评估、税务稽查带来很大阻碍。 二、纳税账簿设置存在问题的原因 纳税人账簿凭证设置方面存在很多问题，究其原因，主要有以下几点： （一）纳税人主观意识不强 实行建账建制手续繁琐，部分纳税人对建账建制抱消极态度，产生抵触情绪，不愿建账。还有些纳税人认为经营规模太小，没有能力建账或者不必要建账。更多的纳税人认为建账后，经营情况暴露无遗，税务机关一目了然，按实交税负担重，自己无利可图，从个人利益出发，不敢建账或不按规定建账。利益最大化的目标使得部分纳税人故意做假账，以达到少缴税款的目的，不计或少计收入、多列成本情况屡见不鲜。 （二）税源管理部门督导不力 个别税务干部对纳税人建账政策领悟不透，业务水平较低，导致对纳税人建账宣传不够，辅导不力，监督不到位。部分干部对账簿凭证放松了管理。对纳税人反映的实际问题没有进行深入研究，对纳税人提出的具体困难没有及时进行解决，导致账簿凭证管理过于疏松。 （三）社会环境影响账簿管理 市场经济的调节下，各种代理记账公司兴起。纳税人请代理公司记账既省心又省钱，大部分代理公司财务人员记账时，纳税人给什么做什么，给多少做多少，不加过问，造成了大部分代理建账严重失真。社会上部分财务人员素质不高，不能适应会计业务的需要，经常出现记账随意，手续不清，差错严重等问题，更有些财务人员甚至为违法违纪活动出谋划策。 三、加强纳税人账簿管理的措施 面对市场经济环境下纳税人账簿设置方面存在的问题，税务机关应依据《征管法》及《细则》、《会计准则》的相关规定，加强宣传辅导、日常巡查、监督管理。从以下几个方面提高纳税人建账意识和建账质量： （一）广泛宣传开展自查 充分利用各种宣传渠道，向纳税人宣传财务核算宣传资料，召开纳税人座谈会，详细讲解会计制度对财务核算管理的规定以及税收法律法规的要求和处罚规定，辅导纳税人查找财务核算问题，同时对财务软件备案。 （二）加强培训提升能力 定期对企业账务人员和税务机关的税收管理员进行培训，向企业财务人员和税收管理员发放账簿凭证管理相关法律、法规和财务管理规范等资料。 （三）分期开展专项检查 税务机关应对纳科建设情况进行监督管理，把账簿检查规范工作做为一项常态性的日常管理工作，经常组织源管理部门对本辖区内的纳税人分期分批进行专项检查。将原始凭证(发票)、账簿、辅助性单据、账簿登记作为重点检查内容，组织专人进行实地检查。对未按规定建立帐簿、未按规定登记银行、现金日记帐、存在核算外账户交易的、核算资料不能准确计算销项税和进项税的、不能提供准确税务资料的，视同财务核算不健按规定进行处罚。而后，由税源管理部门监督纳税人整改，帮助纳税人规范建账，并对纳税人跟踪管理。 （四）强化监督以求实效 税务机关综合业务管理部门应对税源管理部门加强监督，把账簿、凭证规范管理工作列为日常绩效考核的内容，不定期对纳税人建账情况进行抽查复核，复查过程中发现税收管理员未履行职责，未按规定进行管理的，进行考核通报，按目标考核办法处理。 四、账簿检查管理中的成效 敦化市国税局从2009年起加大力度开展对纳税人建设情况进检查规范，通过一系列措施收到良好效果： （一）提高对纳税人账簿管理的认识。在账簿检查规范过程中，我们不断总结经验及管理中的漏洞，使我们深刻认识到，在今后的工作中，必须把账簿凭证管理摆上应有的位置，真正抓上手，深入研究在税收征管中如何提高账簿凭证管理水平的措施，促进税收征收管理工作，尽快制定和完善账簿凭证管理的相关配套制度。根据新《税收